Учет вкладов в уставные капиталы других организаций — в помощь студенту

17.08.2004
Бухгалтерский ДЗЕН
подписывайтесь на наш канал
Учет вкладов в уставные капиталы других организаций - в помощь студенту Тема оценки в целях бухгалтерского учета заслуживает отдельного рассмотрения, так как нормативные документы по данному вопросу довольно противоречивы. Разобраться в ситуации и дать практические рекомендации по бухгалтерскому учету попытались Я.В. Соколов, д.э.н. (СПбГУ), член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России и М.Л. Пятов, д.э.н (СПбГУ).

alt

Узнай стоимость своей работы

Бесплатная оценка заказа!

Оценим за полчаса!

Вопросы, связанные с оценкой фактов хозяйственной жизни были и остаются одной из центральных проблем бухгалтерского учета. Среди этих проблем есть относительно простые, есть сложные и есть очень сложные. В числе последних: оценка вкладов в уставный капитал неденежным имуществом.

Совершенно очевидно, что если в уставный капитал вклад вносится деньгами, то вопрос его оценки и не возникает, но если вместо денег внесли, скажем, станок, то сразу же следует подумать об его оценке. Это сложный вопрос, но бухгалтера, к счастью, он не касается. Оценку дадут учредители.

Во сколько они в учредительном договоре этот станок оценят, во столько его и следует принять к учету.

Оценка этого вклада, ставшая результатом соглашения учредителей, может быть выше или ниже первоначальной, остаточной или восстановительной стоимостью актива, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал.

Таким образом, у предприятия, передающего станок, возникают две оценки: внутренняя (своя), которая сложилась в текущем своем учете, и внешняя (тоже своя), представленная величиной вклада в уставный капитал стороннего предприятия.

alt

Узнай стоимость своей работы

Бесплатная оценка заказа!
Читайте также:  Виды налоговых льгот - в помощь студенту

Оценим за полчаса!

И вот тут-то и возникает вопрос: как квалифицировать разницу в оценках при отражении факта вклада в уставный капитал неденежным имуществом, например, станком, в бухгалтерском учете предприятия-вкладчика?

На этот вопрос возможны два ответа:

  1. Если внешняя оценка вклада в уставный капитал больше внутренней учетной оценки, то у вкладчика возникает прибыль, если внешняя оценка меньше внутренней, то необходимо в учете вкладчика отразить убыток.
  2. Если мы рассмотрим только нашу внутреннюю оценку как единственно возможную, то есть примем первоначальную, восстановительную или остаточную стоимость вносимого в уставный капитал имущества как себестоимость приобретаемого в результате совершения вклада финансового вложения, то необходимость во внешней оценке отпадет.

Рассмотрим оба возможных ответа более подробно.

Первый основывается на утверждении о необходимости коллации (равенства) оценок вклада в уставный капитал в учредительном договоре и финансового вложения у организации-вкладчика.

Иными словами, согласно этому подходу оценка финансового вложения, отражаемая на счете 58 «Финансовые вложения» у организации-вкладчика, должна быть равна оценке соответствующей доли в уставном капитале, отражаемой у организации-получателя вклада на счете 80 «Уставный капитал».

Организация в качестве взноса в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью передает станок, первоначальная стоимость которого — 15 000 руб. (без НДС). Сумма начисленной амортизации на момент передачи составляет 5 000 руб.

Учредители оценили данный вклад в 25 000 руб. За проведение независимой оценки основного средства организация заплатила 9 000 руб., в том числе НДС — 1370 руб.

По результатам проведенной независимой оценки стоимость основного средства составила 30 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»- отражен вклад в уставный капитал по номинальной стоимости — 25 000 руб. У организации возник доход от вклада в уставный капитал и обязательство его оплатить; Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- учтена доля в уставном капитале организации — 25 000 руб. (обязательство представлено долей в уставном капитале); Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации»- отражена первоначальная стоимость выбывающего основного средства — 15 000 руб., списывается станок, находящийся в эксплуатации; Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»- первоначальная стоимость станка доводится до остаточной — 5 000 руб. (списана начисленная к моменту выбытия амортизация); Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»- списана остаточная стоимость основного средства — 10 000 руб. (фиксируется реальный убыток от ликвидации основного средства (станка); Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражены расходы, связанные с оплатой услуг независимого оценщика, включая НДС — 9 000 руб. (возникло обязательство оплатить расходы оценщика); Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»- оплачены услуги по оценке — 9 000 руб. (погашены обязательства перед оценщиком); Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»- отражен финансовый результат (прибыль) от внесения вклада в уставный капитал основным средством — 6 000 руб.;

Таким образом, после составления данных проводок оценка финансового вложения на счете 58 «Финансовые вложения» будет соответствовать оценке вклада, данной в учредительном договоре (25 000 руб.). При этом на счете 91 «Прочие доходы и расходы» будет выявлен финансовый результат от комплекса проделанных операций:

  • по кредиту представлен общий доход от внесенного вклада в уставный капитал организации 25 000 руб. (внешняя стоимость),
  • по дебету будет отражена себестоимость этого вклада: 10 000 руб. (остаточная стоимость) и 9 000 руб. (расходы, связанные с оценкой станка).

Таким образом, в связи с совершением вклада в уставный капитал возникает прибыль в 6 000 руб. (разность между 25 000 руб. и 19 000 руб.).

Теперь оценим плюсы и минусы этого ответа на жизненную задачу, который позволяет достаточно определенно выявить финансовое положение инвестора:

  1. В активе представлен реальный вклад нашей фирмы — 25 000 руб.;
  2. Доля вклада соответствует сумме, показанной в уставном капитале инвестируемой фирмы, то есть достигнута коллация.

Однако эти же достоинства приводят к недостаткам:

  1. Актив, согласно теории, должен отражать реальную стоимость вклада;
  2. Завышение стоимости актива приводит к появлению фиктивной прибыли в 6 000 руб. Это, в сущности, бумажная прибыль, настоящей она может стать только после получения реальных доходов.
  • Сравнение плюсов и минусов получается не в пользу плюсов.
  • Второй ответ, который мы рекомендуем как образец составления записей при рассматриваемой нами ситуации, заключается в том, чтобы продемонстрировать в бухгалтерском учете сумму фактических затрат на приобретение (себестоимость) финансовых вложений.
  • Исходные данные те же, что и в примере 1
  • Схема бухгалтерских записей, отражающих факты хозяйственной жизни рассматриваемого нами примера, будет следующей:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации»- отражена первоначальная стоимость выбывающего основного средства — 15 000 руб. Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»- списана начисленная до передачи основного средства амортизация — 5 000 руб., (выявляется остаточная стоимость объекта). Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость переданного основного средства — 10 000 руб., (отражается реальная стоимость объекта, вложенного в уставный капитал). Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- стоимость услуг по оценке включена в фактические затраты на приобретение финансовых вложений — 9 000 руб. (выявляется полная себестоимость вклада организации в уставный капитал). Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»- перечислены денежные средства оценщику — 9 000 руб.

Таким образом, в рамках данного подхода (использование внутренней оценки как единственно возможной) на счете 58 «Финансовые вложения» отражается себестоимость приобретения доли в уставном капитале, равная 19 000 руб.

Теперь взвесим все плюсы и минусы этого подхода. Сначала отметим плюсы:

  1. Актив отражает стоимость реально вложенных средств;
  2. Нет доходов, ибо эти доходы еще и не поступили.

К минусам следует отнести отсутствие коллации. У инвестируемого права нашей фирмы в уставном капитале составят 25 000 руб., а у нас эти же права будут оценены в 19 000 руб.

Подытоживая сравнение двух ответов, мы должны констатировать, что согласно теории первый ответ трактует всю операцию как модификацию, то есть предполагает увеличение итога баланса, нарастание стоимости имущества.

Второй ответ предполагает, что этого нарастания не было, а была пермутация, то есть имело место только изменение структуры актива: были основные средства — 10 000 руб. (остаточная стоимость) и деньги — 9 000 руб.

, а стали финансовые вложения — 19 000 руб. Вот и все!

Думающий бухгалтер скажет: это все теория, а что делать мне, практику?

Человеку, который работает, а не диссертацию пишет, следует руководствоваться нормативными документами. Они противоречивы, но это даже хорошо, ибо у думающего бухгалтера появляется возможность выбора.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/13591/

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций (стр. 2 из 12)

  • Как следует из вышеприведенного, состав финансовых вложений может быть довольно разнообразен.
  • Что же может считаться подобным активом?
  • К финансовым вложениям организации относятся [33, п.3]:
  • — государственные и муниципальные ценные бумаги;
  • — ценные бумаги других организаций [в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя)];
  • — вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
  • — предоставленные другим организациям займы;
  • — депозитные вклады в кредитных организациях;
  • — дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования (договор цессии);
  • — вклады организации — товарища по договору простого товарищества.

Перечень видов финансовых вложений не является закрытым. Если актив удовлетворяет вышеуказанным условиям [33, п. 2], он может считаться финансовым вложением.

  1. Однако ПБУ 19/02 определен перечень активов, которые ни при каких условиях не могут относиться к финансовым вложениям, в частности [33, п.3,4]:
  2. — собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
  3. — векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
  4. — вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
  5. — драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;
  6. — активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений.

  • По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация:
  • — наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и так далее;
  • — номинальная цена;
  • — цена покупки;
  • — расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;
  • — общее количество ценных бумаг;
  • — дата покупки ценных бумаг;
  • — дата продажи или иного выбытия ценных бумаг;
  • — место хранения ценных бумаг.

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов). Таким образом, в данном разделе учетной политики организации необходимо отразить, какая информация будет отражаться в аналитическом учете организации по принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам.

В целях налогообложения прибыли термин «финансовые вложения» не применяется. В гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ используется определение ценных бумаг из гражданского законодательства [4, п.1 ст.280].

Таким образом, определение ценных бумаг и предоставляемые ими права, установленные ГК РФ, полностью применяются и в налоговом законодательстве.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении [1, п.1 ст.142].

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг [1, ст.143].

1.2. Нормативное регулирование учета финансовых вложений

Поскольку понятие «финансовые вложения» нигде, кроме бухгалтерского учета, больше не применяется, действующим законодательством регулируются не все финансовые вложения в целом, а только их отдельные виды.

Так, общие положения по ряду финансовых вложений отражены в гражданском законодательстве. Например, договоры займа регулируются главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ, договоры цессии — параграфом 1 «Переход прав кредитора к другому лицу» главы 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ, операции с ценными бумагами — главой 7 «Ценные бумаги» ГК РФ и т.д.

Однако помимо гражданского законодательства действует ряд законодательных и нормативных актов, более подробно определяющих порядок совершения операций с финансовыми вложениями.

Источник: https://mirznanii.com/a/16615-2/uchet-vkladov-v-ustavnye-kapitaly-drugikh-organizatsiy-2

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций — Энциклопедия по экономике

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

УЧЕТ ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
 [c.267]

Организация учета вкладов в уставные капиталы других организаций, в акции, другие ценные бумаги.
 [c.28]

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций.
 [c.149]

В финансовом учете термин расходы раскрывается в ПБУ 10/99 Расходы организации , в соответствии с которым под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. В российском стандарте изложен закрытый перечень выбытия активов, которые не признаются расходами, а именно приобретение внеоборотных активов, вклады в уставные капиталы других организаций, перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью и др.
 [c.174]

Читайте также:  Аксиология - в помощь студенту

Учет ценных бумаг и других финансовых вложений осуществляется по фактически произведенным затратам и вложениям по видам ценных бумаг и вложений на счете 58.

Для аналитического учета финансовых вложений открываются субсчета 58-1 «Вклад в уставные капиталы других организаций», 58-2 «Другие ценные бумаги, купленные у организаций».

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются на счете 81.
 [c.58]

Вклады в уставные капиталы других организаций могут производиться на территории страны и за рубежом как денежными средствами, так и имуществом организации (основными средствами, нематериальными и прочими активами).

Внесенные вклады отражаются в учете по дебету счет 58 Финансовые вложения в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались ценности, переданные в счет этих вложений. Если внесены денежные средства в уставный капитал другой организации, то кредитуются расчетный и валютный счета.

В случае взноса в уставный капитал материалов, нематериальных активов, готовой продукции кредитуются счета продаж и прочих доходов и расходов (90,91).
 [c.99]

Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.
 [c.368]

Долгосрочные финансовые вложения (стр. 140).

К этим активам относятся долгосрочные (на срок более года) инвестиции в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставный (складочный) капитал других организаций, государственные ценные бумаги, а также суммы предоставленных долгосрочных займов.

По данной строке отражается разница между дебетовым сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» и кредитовым сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». На счете 58 собирается стоимость акций, облигаций и других ценных бумаг, принадлежащих предприятию.

Разграничение между долгосрочными и краткосрочными финансовыми-вложениями достигается средствами аналитического учета. Здесь же учитываются вклады в уставные капиталы других юридических лиц и займы, предоставленные другим организациям более чем на год.
 [c.30]

Организации могут осуществлять вложения сво бодньк активов в уставные капиталы других организаций на территории страны и за рубежом. Эти вложения производятся денежными средствами или другими активами организации (основными средствами, нематериальными и прочими активами).

Внесенные вклады отражаются в учете по дебету счета 58 Финансовые вложения в корреспонденции с кредитом счетов, на которьк учитывались ценности, переданные в счет этих вложений. Если внесены денежные средства в уставный капитал другой организации, то кредитуются расчетный и валютный счета.

В случае взноса в уставный капитал материальньк и иньк ценностей (кроме денежных средств) кредитуется счет 90 Продажи (если вложение в уставные капиталы других организаций является предметом деятельности организации) или 91 Прочие доходы и расходы (если вложение в уставные капиталы других организаций не является предметом деятельности).

Имущество, внесенное в уставный капитал других организаций, оценивается по согласованной оценке учредителей (участников) организации, но не выше оценки независимого оценщика.
 [c.57]

Источник: https://economy-ru.info/info/140125/

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

    Вклады в уставные капиталы других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы и доходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Сумма резерва используется для формирование балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом.

Если по итогам года рыночная я стоимость ценных бумаг под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения происходит корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогична запись делается при списании с баланса ценных бумаг.

Если резерв под обесценение вложений в ценные бумаги до конца года, следующего после года создания будет в какой — то мере не использован, эта сумма будет присоединена к финансовым результатам организации.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложений», субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады могут быть внесены в виде денежных средств или в виде имущества, оцененного по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04. Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают по учетным ценам.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или операционного дохода.

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, за исключением доходов по государственным облигациям, облагаются налогом в размере 15% дохода (для банков – 18%). Налог удерживается у источника выплаты дохода и зачисляется в федеральный бюджет. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении доходов дебетуют счета 51 или 52, и кредитуется счет 76.

Учет финансовых вложений в акции

Акция — это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельно­сти» распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегирован­ными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приоб­ретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

  • По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.
  • Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.
  • Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.
  • Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год Советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием ак­ционеров.
  • Учет движения акций осуществляют преимущественно на активном счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».
  • Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу — по кре­диту указанного субсчета.

Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнитель­ных расходов по приобретению акций — оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением иму­щества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимо­сти по дебету счета 58 с кредита счета 76. Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функ­ции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, по­купную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76.3 «Расчеты по диви­дендам», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачи­ваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обще­ством при начислении дивидендов акционерам.

Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример. Начислено дивидендов организации на сумму 1500 дол. США. Курс руб­ля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 28,48 руб., а на день поступления дивидендов — 28,50 руб.

В этом случае начисление дивидендов в сумме 42720 руб. (1500 долл. х 28,48) отражается по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают сумму 42750 руб., по кредиту счета 76 — 42720 руб. и по кредиту счета 99 — 30 руб. (курсовая разница).

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акцио­нерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгал­терской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 99).

  1. Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:
  2. — на продажную стоимость акций:
  3. Дебет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» Кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы»;
  4. — на балансовую стоимость акций:

Дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения».

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финан­совый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 99 «Прибыль и убытки»:

Дебет субсчета 91.9 «Сальдо доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» (получена прибыль);

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит субсчета 91.9 «Сальдо доходов и расходов» (получен убыток).

Учет долговых Ценных Бумаг

Долговые ценные бумаги — обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, депозитные сертификаты и векселя.

  • Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство воз­местить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксирован­ного процента. Облигации бывают следующих видов:
  • государственные и частные, выпускаемые коммерческими банка­ми, акционерными обществами и др.;
  • именные и на предъявителя;
  • процентные и беспроцентные;

свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (об­лигации государственного валютного займа, некоторые частные об­лигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами.

  1. Облигации на предъявителя специально не учитываются, процен­ты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается со­ответствующий купон.
  2. По процентным облигациям выплачивается доход в форме про­цента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.
  3. Депозитный сертификат — это письменное свидетельство кредит­ного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и начисленных процентов к нему.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 «Финансовые вложения» по фактическим затратам на их приобрете­ние (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из по­купной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной цены.

Наступление срока погашения облигации позволяет сдать их по номинальной стоимости. Разница между фактической и номиналь­ной стоимостью должна быть амортизирована (списана) так, чтобы до наступления срока их погашения балансовая стоимость облигации равнялась их номинальной стоимости.

В случае приобретения облигации по стоимости больше номиналь­ной, фактическая стоимость доводится до номинальной путем списа­ния части разницы между стоимостями в момент получения процентов по облигациям за счет полученного дохода (доход уменьшается).

Если облигации приобретаются по стоимости меньше, чем номиналь­ная, т. е. со скидкой, покупная цена приводится к номинальной до на­ступления срока погашения путем повышения процентов дохода, по­лучаемого от облигаций, в течение срока владения облигацией.

Пример

Организация приобрела облигации за 25 000 р., номинальная стоимость этих облигаций 23 000 р. Доход по облигации равен 10 % годовых, выплаты процен­тов производятся два раза в год. Срок погашения облигаций — через 4 года.

  • Отразить операции в учете.
  • Решение:
  • ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51 —25000р. — отражена покупная стоимость обли­гаций;
  • — ДЕБЕТ51 КРЕДИТ76- 1 150р. (23 000-10%: 2) — отражен доход по об­лигациям, получаемый каждые полгода;
  • — ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 58 — 250р. (2000:4:2) — отражена сумма, которая должна быть проамортизирована в момент получения дохода;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91.1 — 900р. (1150 — 250) — отражен финансовый результат от операции.

Пример

Организация приобрела облигации на 3 года с ежегодной выплатой дохо­да 6%, облигации приобретены со скидкой, номинальной стоимостью 30000р., покупная стоимость — 27000р.

  1. Отразить операции в учете.
  2. Решение:
  3. ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51 — 27 000 р. — отражена покупная стоимость обли­гации;
  4. ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 — 1 800р. (30000-6%) — отражена сумма дохода По облигации;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ субсчета 91.1 — 1000 р. (3000:3) — списана разница между

Покупной и номинальной стоимостью облигации и отражена сумма дохода;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ субсчета 91.1 — 2 800 р. — отражен финансовый результат.

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу Центробанка России, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обяза­тельства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год в оп­ределенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации).

По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате. По краткосрочным банковским векселям Эмиссионного синдиката доход образуется при их выкупе членами синдиката как разница между ценой выкупа и ценой размещения.

Таким же образом образуется доход по краткосрочным государственным облигациям.

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации и доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на до­ходы.

Следует отметить, что два федеральных закона об изменениях и дополнениях к за­кону о налоге на прибыль (9, 10) существенно изменили порядок налогообложения по ценным бумагам.

Читайте также:  Классификация статей платежного баланса - в помощь студенту

Отменена льготная ставка налога по доходам, полученным по корпоративным цен­ным бумагам. Вместо налоговой ставки в размере 15% доходы от этих ценных бумаг будут облагаться в составе общей прибыли по общеустановленной ставке, не превы­шающей соответственно 35% или 43% в зависимости от категории налогоплатель­щика.

Налогообложение по ставке 15% сохранено по доходам в виде дивидендов, полу­ченных по акциям, принадлежащим организации-акционеру.

Налогообложение по ставке 15% от доходов в виде процентов установлено по го­сударственным ценным бумагам РФ и субъектов РФ и ценным бумагам органов само­управления, эмитированным с момента вступления в силу Федерального закона от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ. Соответственно не подлежат налогообложению также до­ходы по ценным бумагам, эмитированным до вступления в силу этого закона.

Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 29;

Источник: https://studopedia.net/14_34097_uchet-vkladov-v-ustavnie-kapitali-drugih-organizatsiy.html

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

  • Учет финансовых вложений
  • Определение, классификация и оценка финансовых вложений.
  • Изменения оценки отдельных видов вложений
  • К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.
  • Ценная бумага — денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.
  • Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.
  • В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.
  • К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.
  • К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.
  • По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.
  • В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года). Долго- и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
  • 58-1 «Паи и акции»;
  • 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и пр.). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Оценка ценных бумаг. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается до договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. При передаче имущества (кроме денежных средств) дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др..

Переданное имущество отражается на счете 58 в согласованной оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04.

Со счетов 10, 41, 43 и др. переданные материалы списывают по фактической себестоимости, а остальное имущество — в оценке, принятой организацией.

  1. Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочего дохода или прочего расхода.
  2. Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
  3. При поступлении доходов дебетуются счет 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредитуют счет 76.

Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной бухгалтерской записью.

Поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов), 10 «Материалы» (на поступившие материалы) и других счетов учета имущества с кредита счета 76.

Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого имущества отражаются по дебету счетов 01, 04, 10, 41, 50, 51, 52 и др. с кредита счета 58.

Источник: https://megaobuchalka.ru/3/16159.html

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 6Следующая ⇒

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58.

При передаче имущества (кроме денежных средств) дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Переданное имущество отражается на счете 58 в согласованной оценке, со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04.

Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 и др. переданные материалы списывают по фактической себестоимости, а остальное имущество – в оценке, принятой организацией.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или операционного расхода.

Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

  • При поступлении доходов дебетуют счет 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» и кредитуют счет 76.
  • Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций.
  • Поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов), 10 «Материалы» (на поступившие материалы) и других счетов учета имущества с кредита счета 76.

Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого имущества отражаются по дебету счетов 01,04,10,41,50,51,52 и др. с кредита счета 58.

Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Учет акций

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу – по кредиту указанного субсчета.

Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества.

В этом случае начисление дивидендов оформляют проводкой дебет счета 76, кредит счета 91, а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на поступившие основные средства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «Финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.   

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – стоимость акций; Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» – кредит счета 58 «Финансовые вложения» – на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций. Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.

Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги – обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

  1. Вексель – это ценная бумага, составленная в строго определенной форме, дающая бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выдан.
  2. Акция – эмиссионная ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, закрепляющая право ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении этим обществом и на часть имущества, остающегося после ликвидации акционерного общества.
  3. Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента в предусмотренный срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.
  4. Опцион – право на совершение определенной операции с ценными бумагами в установленный период времени или отказ от ее совершения.
  5. Депозитный сертификат – письменное свидетельство банка о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика или его правопреемника на получение после установленного срока суммы депозитного вклада и процентов по нему.
  6. Чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя (лица, выписавшего чек) банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (лицу, владеющему чеком).

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до номинальной цены.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретаемые ценные бумаги отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту денежных счетов (51, 52). Оплаченные ценные бумаги принимают на учет по дебету счета 58 с кредитом счета 60 или 76.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

Если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

При этом на сумму причитающегося дохода дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91.

Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Рекомендуемые страницы:

Источник: https://lektsia.com/19x2e2.html

Ссылка на основную публикацию