Учет амортизации нематериальных активов — в помощь студенту

Вот задачка. Компания ООО «Спутник» в феврале приобрела исключительные права на рекламный сайт. В этом же месяце сайт учли на счете 04 как нематериальный актив. Его первоначальная стоимость — 42 000 руб. (без учета НДС).

alt

Узнай стоимость своей работы

Бесплатная оценка заказа!

Оценим за полчаса!

Срок полезного использования сайта, установленный для целей бухучета, — 24 месяца. Амортизация в бухучете начисляется линейным способом на счете 05. Рекламные расходы компания учитывает на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Рассчитайте сумму амортизации по сайту за март.

И начислите ее, сделав необходимую бухгалтерскую проводку в регистре учета — мемориальном ордере.

Что такое амортизация нематериальных активов

Мы уже говорили о том, что такое амортизация в бухучете, когда изучали основные средства. Это метод списания затрат на имущество, служащее долго. Считается, что, купив его, компания фактически ничего не теряет. Просто один актив (обычно деньги) переходит в другой — в нашем случае нематериальный актив.

Никаких расходов нет. Они появляются в процессе эксплуатации. Со временем объект изнашивается и теряет часть первоначальной стоимости. А потом еще одну часть и еще… Эти части называют амортизационными отчислениями.

Их включают в расходы постепенно в течение срока полезного использования объекта. И делают это до тех пор, пока не исчерпается (то есть станет нулевой) вся первоначальная стоимость.

alt

Узнай стоимость своей работы

Бесплатная оценка заказа!
Читайте также:  Жесткие и мягкие кислоты и основания - в помощь студенту

Оценим за полчаса!

По этим правилам амортизируют и основные средства, и нематериальные активы.

Как определить срок службы нематериального актива

Итак, амортизацию начисляют в течение срока полезного использования. Его определяют заранее — при постановке нематериального актива на учет. Предполагается, что именно в течение этого срока актив будет приносить пользу компании. Хотя на самом деле все может выйти иначе.

Для каждого нематериального актива определяют свой срок службы в месяцах. Классификатор с амортизационными группами для этого вида активов, аналогичный классификатору основных средств, не утвержден. На что же тогда ориентироваться?

Первый вариант — взять период, в течение которого компания будет собственником исключительных прав на объект.

Иногда его можно найти в документе, подтверждающем права компании на нематериальный актив, — например в патенте или свидетельстве. Для некоторых случаев такой период установлен в законе.

Скажем, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет. Об этом сказано в статье 1335 Гражданского кодекса РФ.

Второй вариант — взять срок, в течение которого компания реально планирует использовать НМА в своей работе. Скажем, она собирается использовать компьютерную программу пять лет.

Третий вариант — распределить первоначальную стоимость актива на количество продукции или объем работ. То есть на тот результат, который вы собираетесь получить с помощью актива. Например, напечатать литературное произведение в 500 000 экземплярах.

Как рассчитать сумму амортизационных отчислений

Способ, которым в компании рассчитывают амортизацию, прописывают в учетной политике. Это основополагающий документ бухучета, который утверждает руководитель организации.

Всего есть три варианта:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Самый простой способ — линейный. В большинстве случаев компании используют именно его.

Амортизационные отчисления делают ежемесячно. При этом начинают с месяца, следующего за месяцем постановки актива на учет. Так поступают даже в том случае, если на этот момент компания еще не применяет нематериальный актив в своей работе. Это следует из ПБУ 14/2007.

Посмотрите задачку. Стоимость сайта отражена на счете 04 «Нематериальные активы» в феврале. Значит, начислять амортизацию надо с марта. Первоначальная стоимость сайта ООО «Спутник» — 42 000 руб., срок полезного использования — 24 месяца, способ начисления амортизации — линейный.

Как определить сумму, которую нужно включать в расходы каждый месяц? Очень просто. Надо разделить первоначальную стоимость актива на срок полезного использования (в месяцах):

Учет амортизации нематериальных активов - в помощь студенту

В нашей задачке ежемесячная сумма амортизации сайта равна 1750 руб. (42 000 руб. : 24 мес.).

На каком счете отразить начисленную амортизацию

В большинстве случаев начисленную амортизацию включают в себестоимость продукции, товаров, работ или услуг. Значит, они должны попасть в дебет счета, который относится к статье баланса «Запасы». Это могут быть счета 20 «Основные средства», 23 Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т. д.

Но с кредита какого счета они должны уйти? Для начисления амортизации в Плане счетов есть отдельный специальный счет — 05 «Амортизация нематериальных активов». Используя его, удобно следить за состоянием НМА.

Если мы посмотрим на счет 04, то узнаем, какие нематериальные активы есть у компании и сколько они стоили на момент приобретения.

А если посмотрим на счет 05, то узнаем, какую сумму из их первоначальной стоимости мы уже возместили.

Такой порядок позволяет помнить об активе даже после того, как его стоимость полностью самортизирована. Ведь он может продолжать приносить пользу и после этого.

Все так же, как и при учете основных средств (только там используются счета 01 и 02). Правда, здесь нет опасности в том, что после полного списания стоимости актив будет унесен домой кем-то из сотрудников.

Ведь нематериальные активы — это виртуальное понятие, их нельзя украсть и унести к себе домой.

Если вы внимательно читали Инструкцию к счету 04 Плана счетов, то, возможно, заметили — там написано, что амортизацию нематериальных активов можно списывать проводкой по кредиту этого счета.

То есть сразу же уменьшать на нее первоначальную стоимость этих активов. Но хотим вас предупредить: в ПБУ 14/2007 это правило не предусмотрено. А этот документ главнее, чем План счетов.

Поэтому корректнее начислять амортизацию с использованием счета 05.

Но вернемся к ООО «Спутник». По условиям задачки в марте текущего года в бухгалтерском учете этой компании надо впервые начислить амортизацию по сайту. Наверное, вы уже догадались, что соответствующая проводка будет выглядеть так:

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 05 «Амортизация нематериальных активов»

  • 1750 руб. — учет амортизации НМА за март.

Компания может задействовать принадлежащий ей нематериальный актив не только для целей, связанных с ее основным видом деятельности. Но и для чего-то другого. Например, предоставить его в пользование другому предприятию. В этом случае делают проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 05

  • начислена амортизация по нематериальному активу, используемому в прочих видах деятельности.

Рекомендуемые субсчета к счету 05 в Плане счетов не указаны. Но для удобства их можно открыть. Например, разбив амортизацию нематериальных активов по их группам. Получатся такие субсчета, как «Амортизация программ», «Амортизация товарных знаков» и т. д.

В каких случаях амортизацию приходится пересчитывать

Способ начисления амортизации выбирают не наугад. Предполагается, что он должен соответствовать доходам, которые компания будет получать с помощью нематериального актива.

Кроме того, выбранный способ положено ежегодно проверять на актуальность. Если что-то изменилось, суммы начисленной амортизации корректируют.

При этом в корреспонденции со счетом 05 используют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Учет амортизации нематериальных активов - в помощь студенту

Источник: https://www.glavbukh.ru/art/36841-uchet-amortizatsii-nma

Курсовая работа: Учет амортизации основных средств, нематериальных активов и их износа (ООО «Надежда»)

Учет амортизации нематериальных активов - в помощь студенту

Тема: Учет амортизации основных средств, нематериальных активов и их износа (ООО «Надежда»)

Раздел: Бесплатные рефераты по бухгалтерскому финансовому учету

Тип: Курсовая работа | Размер: 185.80K | Скачано: 213 | Добавлен 01.04.15 в 19:08 | Рейтинг: +1 | Еще Курсовые работы

  • Вуз: Финансовый университет
  • Год и город: Тула 2015
  • СОДЕРЖАНИЕ
  • ВВЕДЕНИЕ    3
  • 1. Сущность амортизации, методы начисления амортизации по основным средствам и НМА и ее учет    5
  • 1.1 Понятие, сущность и содержание категории «амортизация» и методы начисления амортизации основных средств и НМА    5
  • 1.2 Бухгалтерский учет амортизации по основным средствам и НМА    11
  • 2. Учет амортизации по основным средствам и нематериальным активам в ООО «Надежда»    15
  • 2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия    15
  • 2.2 Учет начисления амортизации основных средств    18
  • 2.3 Учет начисления амортизации нематериальных активов    22
  • ЗАКЛЮЧЕНИЕ    26
  • СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ    27
  • ПРИЛОЖЕНИЕ    30
  • ВВЕДЕНИЕ

Для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете  средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.

Эксплуатация основных средств  предприятия сопряжена с их износом, как физическим, так и моральным.  Основные средства требуют постоянного технического обслуживания.

Кроме того, для их использования необходимо проводить текущий и капитальный ремонты, осуществлять реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и другие улучшения. Все эти мероприятия требуют  определенных затрат, которые нужно отразить в учете.

Соответственно, своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

С развитием рыночных отношений, углублением международного разделения труда, совершенствованием и распространением информационных технологий возрастает роль нематериальных активов.

Наличие объектов нематериальных активов обеспечивает настоящее и будущее становление и развитие предприятия. Среди сегментов развитого рынка нематериальные активы являются составной частью рынка товаров и услуг.

Таким образом, актуальность выбранной темы очевидна.

Кроме того, обладание нематериальными активами — важное конкурентное преимущество предприятия. Обладание нематериальными активами также способно существенно увеличить уровень капитализации компании, рыночную стоимость ее акций. Учет и отражение в бухгалтерских документах прав на имеющиеся нематериальные активы способны существенно увеличить стоимость чистых активов компании.

Значительный вклад в исследования, посвященные формированию  бухгалтерской информации отечественных организаций в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности, внесли отечественные авторы: О.А.Агеева, А.С. Бакаев, М.А. Вахрушина, В.Г. Гетьман, В.В. Ковалев, Т.Н. Малькова, В.Ф. Палий, Н.В. Пономарева, Л.И.Хоружий и др.

  1. Целью написания данной работы является изучение теоретических и практических аспектов  учета аортизации основных средств и нематериальных активов на примере ООО «Надежда».
  2. Для реализации цели поставлены следующие задачи, определившие структуру работы:
  3. – изучить и содержание категории амортизация основных средств и НМА;
  4. – исследовать  методику  начисления амортизации по основным средствам и НМА;
  5. – рассмотреть особенности учета амортизации на примере ООО «Надежда»;
  6. – сделать выводы и предложения.

Объектом исследования является ООО «Надежда». Предметом- амортизация основных средств и НМА.

Работа написана с использованием нормативных документов в области аудита и бухгалтерского учета, профессиональной и учебной бухгалтерской литературы, литературных источников на заданную тему отечественных авторов, информационно-правовой системы Консультант.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ»О бухгалтерском учете»// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».– Загл. с экрана.

Источник: https://studrb.ru/works/entry24521

Амортизация нематериальных активов

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Стоимость нематериальных активов (НМА) погашается частями в течение всего времени их использования в организации посредством начисления амортизации (п. 14 ПБУ 14/2000).

  • Для определения суммы амортизационных отчислений за месяц организации необходимо:
  • — установить срок полезного использования объекта НМА;
  • — выбрать способ начисления амортизации по объекту;
  • — рассчитать норму амортизационных отчислений по каждому объекту.

СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету организация самостоятельно устанавливает срок его службы. В силу того что состав нематериальных активов в бухгалтерском учете неоднороден, определять срок использования конкретного объекта НМА организация должна дифференцированно с учетом условий, перечисленных в п. 17 ПБУ 14/2000.

Наиболее общим критерием определения срока полезного использования объекта НМА является ожидаемый срок его использования, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Руководствуясь только этим критерием, организации бывает достаточно сложно установить оптимальный срок использования того или иного объекта НМА.

В том случае, когда речь идет о правах на объекты интеллектуальной собственности, удостоверяемых соответствующим документом (патентом, свидетельством и т.д.), срок полезного использования в бухгалтерском учете определяется периодом действия этого документа.

Читайте также:  Структурирование информации - в помощь студенту

Например, срок действия свидетельства на полезную модель в соответствии с п. 3 ст. 3 Патентного закона от 23 сентября 1992 г. N 3517-1 не может превышать пяти лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Таким образом, в бухгалтерском учете срок полезного использования права на полезную модель устанавливается равным пяти годам.

Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Срок полезного использования такого объекта — величина переменная, которая зависит от ряда показателей функционирования организации, например от объема произведенной продукции за отчетный период.

В случае если возникли затруднения с определением срока полезного использования объекта НМА (или этот срок установить невозможно), нормы амортизационных отчислений по ним устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Пунктом 15 ПБУ 14/2000 предусмотрены следующие способы начисления амортизации:

— линейный; — уменьшаемого остатка;

— списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

ПБУ 14/2000 разрешено использовать один из способов начисления амортизации применительно к группе однородных объектов НМА.

Поэтому перед тем как приступить к выбору способа начисления амортизации, организации целесообразно все свои НМА поделить на группы, объединенные общими признаками (например, исключительные права на товарные знаки — в первую группу, на промышленные образцы — во вторую и т.д.).

  1. Организация вправе выбрать любой способ (способы) начисления амортизации: один — по всем группам однородных объектов, либо различные способы — для разных групп объектов НМА.
  2. Один из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов применяется в течение всего срока их полезного использования.
  3. 1. Линейный способ
  4. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений по объекту НМА определяется как произведение его первоначальной стоимости и годовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
  5. Годовая норма амортизации рассчитывается в процентах как отношение 100% к сроку полезного использования объекта НМА (в годах).
  6. Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации как в течение отчетного года (в размере 1/12 годовой суммы), так и всего срока полезного использования объекта НМА.

ПРИМЕР 1. Организацией в декабре 2002 г. зарегистрированы исключительные права на полезную модель, получен патент. В этом же месяце объект НМА введен в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость НМА составляла 120 000 руб. Срок полезного использования — 5 лет (60 мес.). Годовая норма амортизации в этом случае составит 20% (100% : 5 лет).

Ежегодная сумма амортизации будет равна 24 000 руб. (120 000 руб. х х 20%); ежемесячная сумма амортизации — 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

  • 2. Способ уменьшаемого остатка
  • При применении способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта НМА на начало отчетного года и годовой нормы амортизации.
  • Другими словами, при этом способе годовая сумма амортизации от года к году уменьшается, так как соответственно уменьшается база — остаточная стоимость объекта НМА.
  • Сумма начисленной амортизации за месяц составляет при этом способе 1/12 часть годовой суммы амортизации.
  • ПРИМЕР 2.
  • В условиях примера 1 при применении способа уменьшаемого остатка амортизация будет начисляться следующим образом.

В первый год эксплуатации объекта НМА годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%); месячная сумма амортизации — 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

Определим остаточную стоимость объекта НМА на начало второго года эксплуатации: 120 000 руб. — 24 000 руб. = 96 000 руб.

Во второй год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составит 19 200 руб. (96 000 руб. х 20%); месячная сумма амортизации — 1600 руб. (19 200 руб. : 12 мес.).

В третий год соответственно: годовая сумма амортизации — 15 360 руб. ((96 000 руб. — 19 200 руб.) х 20%); месячная сумма амортизации — 1280 руб. (15 360 руб. : 12 мес.) и т.д.

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Иначе говоря, сумма начисленной амортизации при этом способе напрямую зависит только от натурального показателя объема продукции.

ПРИМЕР 3.

В условиях примера 1 предположим, что выпуск продукции с использованием данного объекта НМА за 5 лет составит 800 000 единиц. Фактически за первый год выпущено 180 000 единиц.

Сумма амортизационных отчислений за первый год составит 27 000 руб.

(180 000 единиц х (120 000 руб. : 800 000 единиц)).

В соответствии с пунктами 18 и 19 ПБУ 14/2000 начисление амортизации по нематериальным активам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или выбытия этого объекта с учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В бухгалтерском учете согласно п. 21 ПБУ 14/2000 и Инструкции по применению Плана счетов амортизационные отчисления по НМА отражаются одним из двух способов:

— путем накопления соответствующих сумм по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.);

— путем уменьшения первоначальной стоимости объекта НМА, т.е. списания начисленных сумм амортизации непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат.

Выбранный способ должен быть отражен в приказе об учетной политике организации.

Обратите внимание!

Для деловой репутации и организационных расходов ПБУ 14/2000 устанавливает особый порядок начисления амортизации. Суммы начисленной амортизации по положительной деловой репутации и организационным расходам отражаются в бухгалтерском учете в особом порядке: в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) они равномерно уменьшают первоначальную стоимость.

Таким образом, для вышеуказанных объектов НМА может применяться только линейный способ начисления амортизации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (п. 20 ПБУ 14/2000).

  1. Данные о начисленной амортизации по объекту НМА при его выбытии указываются в графе 7 Карточки учета нематериальных активов (форма N НМА-1) .
  2. Для удобства получения информации о начисленной амортизации по конкретному объекту НМА на дату его выбытия организация может вести ежегодный регистр аналитического учета по счету 05 следующей формы:
Наиме- нование НМА Срок ввода в эксплуатацию Первона- чальная стоимость Норма амортизации Месячная сумма аморти- зации Начисление амортизации на начало года Начислено амортизации за__________ год Начислено амортизации на конец года
01 02 03 12 Итого за год

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства или из других ограничений сроков их использования в соответствии с действующим законодательством, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, указанного в соответствующем договоре (п. 2 ст. 258 НК РФ).

  • Таким образом, порядок определения срока полезного использования охраняемых прав в налоговом учете такой же, как и в бухгалтерском учете.
  • Обратим внимание на следующие принципиальные отличия налогового учета от бухгалтерского:
  • 1) списание стоимости НМА, по которым невозможно определить срок их полезного использования, осуществляется в течение 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика);

2) начисление амортизации производится только двумя методами: линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 НК РФ);

3) нормами п. 2 ст. 259 НК РФ налогоплательщику предписано рассчитывать месячную норму амортизации, причем для каждого метода амортизации предусмотрен свой алгоритм расчета.

  1. 1. Линейный метод
  2. Норма амортизации при линейном методе рассчитывается по формуле:
  3. K = (1/n) x 100%,
  4. где K — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

n — срок полезного использования объекта нематериальных активов, выраженный в месяцах. Сумма ежемесячно начисляемой амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.

ПРИМЕР 4. В условиях примера 1 (с. 43) предположим, что для целей налогообложения амортизация начисляется линейным методом.

Месячная норма амортизации составит 1,667% (100% : 60 мес.).

Ежемесячная сумма амортизации — 2000 руб. (120 000 руб. х 1,667%).

Таким образом, при применении линейного метода сумма ежемесячно начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Поэтому тем организациям, которые ставят перед собой цель максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, следует использовать именно этот метод.

  • 2. Нелинейный метод
  • При нелинейном методе норма амортизации исчисляется следующим образом:
  • K = (2/n) x 100%,
  • где K — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;
  • n — срок полезного использования объекта в месяцах.
  • Сумма ежемесячно начисляемой амортизации в этом случае определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации.

При достижении остаточной стоимости амортизируемого имущества 20% или менее от его первоначальной стоимости она фиксируется в качестве базовой. Дальнейшее начисление амортизации производится фактически линейным методом исходя из оставшегося срока полезного использования НМА.

ПРИМЕР 5. В условиях примера 1 (с. 43) предположим, что для целей налогообложения амортизация начисляется нелинейным способом. Месячная норма амортизации составит 3,333% (2 : 60 мес. х 100%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит: за январь 2003 г. — 4000 руб. (120 000 руб. х 3,333%); за февраль 2003 г. — 3867 руб. ((120 000 руб. — 4000 руб.) х 3,333%); за март 2003 г. — 3738 руб. ((120 000 руб. — 4000 руб. — 3867 руб.) х 3,333%) и т.д. В таком порядке начисление амортизации будет продолжаться до того месяца, когда остаточная стоимость достигнет суммы 24 000 руб. или менее (120 000 руб. х 20%). Через 48 месяцев остаточная стоимость нематериального актива составит 23 576 руб. Начиная с 49-го месяца в течение оставшихся 12 месяцев (60 мес. — 48 мес.) начисление амортизации будет производиться фактически линейным способом исходя из базовой суммы 23 576 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 1965 руб. (23 576 руб. : 12 мес.).

  1. Последствия несовпадения данных бухгалтерского и налогового учета
  2. Разница в оценке НМА, сроках полезного использования, методах начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете может привести к несовпадению ежемесячных сумм амортизации, принимаемых для целей бухгалтерского и налогового учета.

В результате возникают разницы между показателями бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, подлежащие отражению в бухгалтерском учете в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

ПРИМЕР 6.

Предприятием заключен договор с организацией — разработчиком полезной модели, которую планируется использовать при изготовлении одного из изделий. Организация не является плательщиком НДС.

По договору к предприятию переходят все исключительные права на эту модель. Договорная стоимость работ составляет 120 000 руб.; 50% стоимости перечислено подрядчику авансом в июне 2002 г.

; 50% — по окончании работ и после подписания сторонами акта выполненных работ в мае 2003 г.

В августе 2003 г. предприятие зарегистрировало права на модель и получило патент. В этом же месяце объект НМА принят к учету. Срок его полезного использования — 5 лет (60 мес.).

Полезная модель будет полностью самортизирована в бухгалтерском учете, как только объем готовой продукции, произведенной с ее использованием, составит 800 000 единиц. За 2003 г.

организацией выпущено 180 000 единиц такой продукции: по 45 000 единиц продукции ежемесячно — с сентября по декабрь 2003 г.

В бухгалтерском учете организация начисляет амортизацию способом списания стоимости пропорционально объему продукции, в налоговом учете — линейным методом.

Бухгалтерский учет

Сумма амортизационных отчислений за 2003 г. — 27 000 руб. (120 000 руб. х х (180 000 единиц : 800 000 единиц)) . Ежемесячно (с сентября по декабрь) амортизация начислялась в размере 6750 руб. (120 000 руб. х (45 000 единиц : 800 000 единиц)).

Налоговый учет

Ежемесячная норма амортизации — 1,667% (100% : 60 мес.); Ежемесячная сумма амортизации — 2000 руб. (120 000 руб. х 1,667%).

В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением объекта НМА и начислением амортизации по нему, в 2002 — 2003 годах отражаются проводками. Июнь 2002 г.: Д-т счета 60/1 — К-т счета 51 — 60 000 руб. — перечислен аванс организации-разработчику. Май 2003 г.

: Д-т счета 60/2 — К-т счета 51 — 60 000 руб. — перечислены денежные средства по окончанию работ; Д-т счета 60/2 — К-т счета 60/1 — 60 000 руб. — зачтен аванс по окончании работ; Д-т счета 08/5 — К-т счета 60/2 — 120 000 руб.

— приняты у разработчика результаты работ по акту; Август 2003 г.: Д-т счета 04 — К-т счета 08-5 — 120 000 руб. — принят к учету объект НМА. Ежемесячно с сентября по декабрь 2003 г.: Д-т счета 20 —

К-т счета 05 — 6750 руб. — начислена амортизация по НМА. Ежемесячная разница между суммой начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в сумме 4750 руб. (6750 руб. — 2000 руб.

), образовавшаяся в результате применения разных способов расчета амортизации, в соответствии с п. 11 ПБУ 18/02 признается вычитаемой временной разницей.

Указанная разница, в свою очередь, приводит к возникновению отложенного налогового актива, который определяется ежемесячно как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

При ставке налога на прибыль в размере 24% ежемесячно с сентября по декабрь 2003 г. в бухгалтерском учете делается проводка: Д-т счета 09 — К-т счета 68 — 1140 руб. ((6750 руб. — 2000 руб.) х 24%) — отражен отложенный налоговый актив с суммы вычитаемой временной разницы.

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/6008/

Амортизация нематериальных активов: учет, методы начисления, проводки

Так же, как и в случае с основными средствами, стоимость объекта нематериальных активов компенсируется за счет начисления амортизации. Амортизация нематериальных активов (НМА) позволяет постепенно перенести стоимость активов на себестоимость продукции.

Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно, рассчитанные отчисления списывается в расходы предприятия. Как происходит учет амортизации нематериальных активов, какие существуют методы начисления и какие проводки при этом выполняются в бухгалтерском учете – разберем эти вопросы более подробно.

Читайте также:  Движения земной коры - в помощь студенту

Амортизация нематериальных активов

  • Прежде всего, стоит отметить, что расчет амортизации нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2007.
  • Принимая объект НМА к учету, необходимо определить срок, в течении которого можно использовать объект, получая от него экономическую выгоду, то есть срок полезного использования.
  • Стоит отметить, что существует объекты НМА, по которым не представляется возможным определить этот период, по таким объектам амортизация не начисляется.
  • Амортизацию начинаем начислять, начиная с месяца, который идет после месяца принятия НМА к учету.

Амортизация нематериальных активов: способы начисления

  1. Установлены три метода начисления амортизации НМА: линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
  2. Организация самостоятельно определяет для себя наиболее подходящий способ начисления.

  3. Подробно эти методы рассмотрены в статье: методы начисления амортизации основных средств.

Напомним, что линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации на протяжении всего срока полезного использования.

То есть каждый месяц списывается одна и та же сумма в расходы на продажу счет 44 (для торговых организаций) или на себестоимость продукции счет 20 (для производственных предприятий).

Эта сумма определяется в начале использования актива путем деления первоначальной стоимости на общий срок использования. Полученная величина и будет являться ежемесячным амортизационным отчислением.

Способ уменьшаемого остатка заключается в том, что амортизация рассчитывается, основываясь на остаточной стоимости актива и сроке полезного использования.

Ежемесячно при расчете берется остаточная стоимость НМА на начало месяца и умножается на коэффициент, который не может быть больше 3-х (организация сама его для себя устанавливает), затем полученная величина делится на срок полезного использования в месяцах. Полученная величина амортизации списывается в расходы. Таким образом, с каждым месяцем амортизационные отчисления будут все меньше и меньше и к концу срока использования НМА сведутся к нулю.

Последний метод списания стоимости пропорционально объему продукции предполагает зависимость амортизации от соотношения объема продукции, который планируется произвести за весь срок эксплуатации, и фактически произведенного за месяц.

При этом способе ежемесячные отчисления определяются следующим образом: объем произведенной продукции (работ) за месяц (в руб.) умножаем на фактическую стоимость НМА и делим на предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок использования (в руб.).

  • Выбор метода начисления амортизации НМА необходимо делать, проанализировав экономическую обоснованность каждого метода.
  • Линейный метод удобен тем, что каждый месяц списываем одну и ту же сумму, не нужно ее постоянно рассчитывать.
  • Второй метод удобен в том случае, если нужно как можно раньше списать стоимость актива и вернуть деньги для их дальнейшего вложения, например, на приобретение нового НМА или на улучшение имеющегося.
  • Выбранный метод нужно отразить в учетной политике предприятия, об учетной политике читайте здесь.

Амортизация нематериальных активов: проводки

Удобно использовать для учета отчислений специально созданный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту этого счета накапливается амортизация и списывается в дебет счетов 20 или 44.

  1. Проводки:
  2. Д20 (23, 25, 26) К05 – начислена амортизация по НМА для производственного предприятия.
  3. Д44 К05 – для торгового предприятия.

При выбытии (списании) объекта нематериального актива накопленная за весь период использования амортизация списывается с дебета счета 05 в кредит счета 04, после чего определяется остаточная стоимость объекта, по которой он и будет списываться. Возможен вариант списания стоимости объекта непосредственно со счет учета этого объекта проводкой К04 Д 20 (44).

Видео-урок “Бухучет амортизации нематериальных активов: примеры, проводки”

В видео-уроке эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников”, главный бухгалтер Наталья Васильевна Гандева подробно объясняет про бухучет и особенности  учета амортизации нематериальных активов в организации, показывает проводки и практические примеры ⇓

Слайды к видео-уроку вы можете скачать по ссылке ниже.

Источник: https://online-buhuchet.ru/amortizaciya-nematerialnyx-aktivov-uchet-metody-nachisleniya-provodki/

Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается, как правило, посредством амортизации. Амортизация — это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях — на расходы на продажу).

  • Порядок и способы начисления амортизации объектов НМА регламентируются нормами ПБУ 14/2007.
  • При принятии объекта НМА к учету организация должна определять срок его полезного использования.
  • Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в тече­ние которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
  • ПБУ 14/2007 все нематериальные активы делит на две группы — с определенным и с неопределенным сроком полезного использования.
  • Амортизация начисляется только по нематериальным активам коммерческих орга­низаций с определенным сроком полезного использования.
  • По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
  • Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полез­ного использования.
  • По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
  • Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования объек­тов НМА исходя из тех или иных условий.
  • Согласно ПБУ 14/2007 срок полезного использования объекта НМА определяется орга­низацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:
  • срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
  • ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предпола­гает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
  1. Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
  2. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использо­вания, если иное не установлено нормами ПБУ 14/2007.
  3. Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок дея­тельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется органи­зацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжи­тельности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

  • Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгал­терской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
  • В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использо­вания организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствую­щие невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.
  • В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации.
  • Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного годе как изменения в оценочных значениях.
  • С учетом изложенного организация может применять следующие способы определения срока полезного использования объекта НМА.

Первый способ. Срок полезного использования объекта НМА совпадает со сроком действия охранного документа (патента, свидетельства и т. п.) или лицензионного догово­ра. В этом случае необходимо знать сроки действия патентов, свидетельств и других охранных документов, а также сроки действия лицензионных договоров (сроки должны быть указаны в договорах).

Сроки действия основных охранных документов представлены ниже:

№ п/п Охранные документы Сроки действия охранных документов с 1 января2008 г.
1 Патент на изобретение 20 лет
2 Патент на промышленный образец 15 лет
3 Патент на полезную модель 10 лет
4 Патент на селекционное достижение 30 лет
5 Свидетельство на товарный знак и знак об­служивания 10 лет
6 Свидетельство о праве на наименование места происхождения товара 10 лет

Второй способ. Организация самостоятельно определяет ожидаемый срок полезного использования объекта НМА, в течение которого она может получать экономические выго­ды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя организации.

  1. Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующе­го за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.
  2. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амор­тизационных отчислений не приостанавливается.
  3. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.
  4. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтер­ском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
  5. Установлены следующие способы начисления амортизации нематериальных активов:
  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится органи­зацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от исполь­зования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.
  • В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
  • Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется ор­ганизацией на необходимость его уточнения.
  • Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.
  • Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
  • Порядок определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов НМА установлен нормами ПБУ 14/2007.
  • При линейном способе ежемесячная сумма амортизационных отчислений определя­ется исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива.
  • При способе уменьшаемого остатке ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начислен­ной амортизации НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах.
  • При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначаль­ной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.
  • Согласно ПБУ 14/2007 амортизационные отчисления по положительной деловой репу­тации определяются только линейным способом.
  • Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользова­ние, производится правообладателем (лицензиаром).

Все три способа начисления амортизации НМА аналогичны соответствующим спосо­бам, используемым при начислении амортизации объектов основных средств. В связи с этим конкретные примеры расчета сумм ежемесячных амортизационных отчислений для НМА не приводятся.

  1. Как правило, суммы начисленной амортизации по объектам НМА отражаются в учете путем накопления этих сумм на отдельном счете.
  2. Для обобщения информации об амортизации объектов НМА, накопленной за время их использования в организации, предназначен пассивный счет 05 «Амортизация нематери­альных активов».
  3. Ежемесячно начисляемые суммы амортизации объектов НМА отражаются в бухгалтер­ском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонден­ции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу — для организаций торговли).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов НМА сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

  • Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.
  • При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получе­ния данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для составления бух­галтерской отчетности»
  • В бухгалтерском учете отдельные операции по начислению амортизации объектов НМА отражаются следующими проводками:
  • № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета
    Дебет Кредит
    1 Начислена амортизация по объекту НМА, используемо­му при строительстве объекта основных средств хозяй­ственным способом 08-3 05
    2 Начислена амортизация по объекту НМА, используемо­му в основном производстве (при выполнении работ, услуг) 20 05
    3 Начислена амортизация по объекту НМА, используемому во вспомогательных производствах 23 05
    4 Начислена амортизация по объекту НМА общепроизвод­ственного назначения 25 05
    5 Начислена амортизация по объекту НМА общехозяйст­венного назначения 26 05
    6 Начислена амортизация по объекту НМА, используемо­му в организациях торговли 44 05

Налоговые аспекты.

Порядок начисления амортизации нематериальных активов для целей налогообложения прибыли регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль организа­ций» НК РФ.

Для объектов НМА, как и для объектов основных средств, разрешено применение для целей налогообложения двух методов начисления амортизации:

  • линейного метода;
  • нелинейного метода
  1. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его перво­начальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
  2. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта НМА определяется как произведение остаточной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
  3. Остаточная стоимость объекта НМА определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
  4. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта НМА достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
  • остаточная стоимость объекта НМА в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
  • сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта НМА определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Для целей налогообложения прибыли второй метод начисления амортизации можно использовать только для тех нематериальных активов, которые были приняты к учету по­сле 1 января 2002 г.

Для налогового учета нематериальные активы и основные средства отнесены к амор­тизируемому имуществу.

Оба метода начисления амортизации НМА аналогичны соответствующим методам, ис­пользуемым при начислении амортизации основных средств, и поэтому здесь не рассмат­риваются (конкретные примеры по этим методам начисления амортизации подробно изло­жены в гл. 5).

  • Выбранные для целей бухгалтерского учета способы начисления амортизации по от­дельным группам нематериальных активов организация должна отразить в учетной поли­тике организации.
  • Аналогично выбранные для налогового учета методы амортизации объектов НМА должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения.
  • На малых предприятиях учет нематериальных активов рекомендуется вести обособ­ленно на счете 01 «Основные средства» (например, на субсчете «Нематериальные акти­вы»), а учет амортизации нематериальных активов — обособленно на счете 02 «Амортиза­ция основных средств» (например, на субсчете «Амортизация нематериальных активов»).
  • Затраты по приобретенным и созданным объектам НМА также предварительно учиты­ваются на счете 06 «Вложения во внеоборотные активы».
  • При принятии нематериальных активов к учету затраты, учтенные на счете 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы», в размере фактических расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства// (субсчет «Нематериальные активы»).

Источник: http://glavbuh-info.ru/index.php/2012-04-24-13-30-44/9206-2012-06-29-15-17-34

Ссылка на основную публикацию