Формирование и учет резервов под снижение стоимости товаров — в помощь студенту

Счет 14 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», служит для обобщения информации о резервах по отклонению (от рыночной) и снижению стоимости (для уточнения их оценки):

alt

Узнай стоимость своей работы

Бесплатная оценка заказа!

Оценим за полчаса!
  • ценностей (сырьё, материалы, топливо);
  • незавершенного производства;
  • готовой продукции;
  • товаров и других средств в обороте.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете

Резерв создают непосредственно перед составлением годового бухгалтерского баланса. Сумма резерва вычисляется по каждому наименованию или номенклатурному номеру отдельно, а в некоторых случаях – по группам однородных материальных ценностей по формуле:

Формирование и учет резервов под снижение стоимости товаров - в помощь студенту

Резерв не создаётся по МПЗ, если на отчётную дату фактическая себестоимость готовой продукции превышена рыночной и по укрупнённым группам: все товары или все материалы.

Счет 14 в бухгалтерском учете: проводки

Счёт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» плана счетов бухгалтерского учёта является активно-пассивным. Образование резерва отражается по кредиту счёта, а восстановление зарезервированной суммы или повышение рыночной стоимости – по дебету.

Аналитический учёт по 14 счету ведут каждому виду резерва. Стоимость ТМЦ отражается в балансе (актив) за минусом суммы созданного резерва.

Основные проводки и корреспонденция счета 14 отражены в таблице:

alt

Узнай стоимость своей работы

Бесплатная оценка заказа!
Читайте также:  Особенности земельного права - в помощь студенту

Оценим за полчаса!

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Дт Кт Описание проводки Документ-основание
91 14 Образование резерва Приказ руководителя, Бухгалтерская справка
14 91 Списание (увеличение рыночной стоимости)/восстановление суммы резерва по МПЗ Бухгалтерская справка

Примеры операций и проводок по 14 счету

Пример 1. Уценка товаров

Допустим, ООО «Примъ» была приобретена группа товаров, стоимостью 23 000 руб. По итогам 3 квартала 2016 года была произведена их уценка, в связи с потерей товарного вида до 18 000 руб. В марте 2017 года было реализовано 8 шт. за 14 400 руб.

Таблица проводок по 14 счету при уценке товаров в ООО «Примъ»:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
60 41.01 23 000 Товары приняты к учёту Товарная накладная
91.02 14.01 5 000 Резерв под снижение стоимости создан Приказ руководителя,
Бухгалтерская справка
99 68.04.2 1 000 Постоянное налоговое обязательство Бухгалтерская справка
62.01 90.01.1 14 400 Отражена выручка по реализации товаров Товарная накладная
90.03 68 НДС 2 197 Начисление НДС с реализации Счёт-фактура
90.02.1 41.01 18 400 Отражено списание себестоимости Товарная накладная
14 91.02 4 000 Списание суммы резерва Бухгалтерская справка
68.04.2 99 800 Постоянный налоговый актив Бухгалтерская справка

Пример 2. Снижение стоимости ТМЦ

Допустим, по итогу 2015 года АО «­­­Ирэт» имеет на балансе партию кирпича 35 000 шт. с фактической себестоимостью – 08,10 руб/шт. Общая стоимость составляет  283 500 руб.

 В течение отчётного года цена на данный вид товара падала и, на основании информации товарно-сырьевой биржи, рыночная стоимость одного кирпича по итогу 2015 года составила – 5 руб. Общая рыночная стоимость составляет 175 000 руб.

В начале 2016 года было продано 20 000 шт. кирпича.

Соответственно, часть резерва подлежит списанию: 108 500,00:35 000,00*20 000,00, а именно – 62 000 руб.

Таблица проводок по 14 счету при снижении стоимости ТМЦ:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
91.02 14 108 500 Создан резерв под снижение стоимости кирпичей Приказ руководителя,
Бухгалтерская справка
14 91 01 62 000 Списана часть резерва

В балансе АО «Ирэт» материалы показаны по текущей рыночной стоимости, а в Отчёте о финансовых результатах — убыток от снижения их стоимости, благодаря чему АО «Ирэт» не завысила стоимость материалов в отчётности и обезопасила себя от необходимости признания в будущем убытков данного периода.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-14-v-buhgalterskom-uchete-rezervyi-pod-snizhenie-stoimosti-materialnyih-tsennostey.html

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Ю. Суслова, аудитор ООО «Аудит Груп»

Согласно п.

5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (далее — МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Пунктом 12 ПБУ 5/01 установлено, что фактическая себестоимость принадлежащих организации МПЗ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

В соответствии с требованием осмотрительности п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г.

№ 34н (с последующими изменениями и дополнениями), определено, что материальные ценности (сырье, материалы, готовая продукция и товары), на которые цена в течение отчетного года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Для этих целей п. 25 ПБУ 5/01 предусмотрено создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Создание данных резервов должно быть предусмотрено учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета.

Резерв создается в конце каждого отчетного года за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Порядок создания резерва разъяснен в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н. Резерв создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете.

Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ.

Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

  • изменения цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
  • назначение МПЗ;
  • текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие МПЗ.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ. Под текущей рыночной стоимостью, или стоимостью возможной продажи материалов, понимают ту сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи запасов. При определении текущей рыночной стоимости следует основываться на доступной в момент оценки наиболее надежной информации. Информацию о рыночных ценах можно получить на товарно-сырьевых биржах, из печатных изданий и т.д.

  • Для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей от рыночной стоимости предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
  • Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете записью (запись делается в конце года):
  • Дебет 91, Кредит 14.
  • В следующем отчетном году по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается, в учете делается запись:
  • Дебет 14, Кредит 91.

Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, а также в конце года, если в течение года резерв не был использован полностью. При необходимости на следующий отчетный год создается новый резерв, исходя из соотношения фактической и рыночной стоимости материальных ценностей на отчетную дату.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.

Согласно п.

25 ПБУ 5/01 МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В активе баланса по стр. 211 «В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности» материальные ценности отражаются в уточненной оценке, т.е. по текущей рыночной стоимости. В пассиве баланса сумма образованного резерва не отражается.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, относятся к операционным расходам. В отчете о прибылях и убытках за отчетный год будет признан убыток от снижения стоимости материальных ценностей.

Согласно ПБУ 9/99 дооценка материальных ценностей относится к операционным доходам.

Кроме того, информация о созданном резерве должна быть также отражена в справочном разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках по строке «Отчисления в оценочные резервы».

Согласно п.

27 ПБУ 5/01 информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности с учетом существенности.

Главой 25 НК РФ не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы создаваемых налогоплательщиками резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Следовательно, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 сумма созданного резерва, уменьшающая бухгалтерскую прибыль и не участвующая в формировании налогооблагаемой прибыли, признается постоянной разницей.

В том отчетном периоде, когда возникает постоянная разница, организацией признается постоянное налоговое обязательство, под которым понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете записью (п. 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», Кредит 68.

В отчетном периоде, когда происходит отпуск материальных ценностей, по которым в бухгалтерском учете ранее было отражено создание резерва под снижение стоимости, организация признает постоянную разницу, приводящую к образованию суммы налога.

Эта постоянная разница уменьшает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде — постоянный налоговый актив. Величина постоянного налогового актива определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет 68, Кредит 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Пример.

По состоянию на 31 декабря 2003 г. на балансе ООО числятся 100 шт. мониторов. Фактическая себестоимость 1 шт. — 2000 руб., фактическая себестоимость партии мониторов — 200 000 руб. (100 шт. x 2 000 руб./шт.).

К концу года рыночная цена на мониторы этой марки снизилась до 1500 руб. за штуку. Поэтому бухгалтер в конце года создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Сумма резерва равна 50 000 руб. [(2000 руб.

— 1500 руб.) x 100 шт.].

В бухгалтерском учете ООО производятся следующие записи:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 14 — 50 000 руб. — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей,

Дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», Кредит 68 — 12 000 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство (50 000 руб. х 24%).

В балансе за 2003 г. товары будут показаны по текущей рыночной стоимости — 150 000 руб. (1500 руб. x 100 шт.). Убыток в размере 50 000 руб. от снижения их стоимости следует указать в отчете о прибылях и убытках за 2003 г. в составе операционных расходов.

  1. В течение 2004 г. по мере реализации товаров бухгалтер восстанавливает сумму резерва:
  2. Дебет 62, Кредит 90 — 210 000 руб. — признана выручка от реализации товара,
  3. Дебет 90, субсчет «НДС», Кредит 68, субсчет «НДС» — 32 034 руб. — начислен НДС с выручки от реализации товара,
  4. Дебет 90, Кредит 41 — 200 000 руб. — списана себестоимость проданного товара,
  5. Дебет 14, Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — 50 000 руб. — списана сумма созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей,

Дебет 68, Кредит 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» — 12 000 руб. — отражен постоянный налоговый актив (50 000 руб. х 24%).

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/42369/

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Создание, учет

Резерв представляет собой разницу между реальной и рыночной стоимостью. Если последняя больше или равна себестоимости, резерв не создается.

Основные понятия

Резервы нужны для обеспечения достоверности оценки активов. Рассмотрим критерии для образования резерва под ценности:

  • Стоимость ценностей фактически уменьшилась. Это может быть при устаревании объекта, утрате потребительских качеств, уменьшении стоимости на аналогичные ценности на рынке.
  • Материальные ценности не принадлежат к сводным группам учета, перечисленным в пункте 20 указаний Минфина. К примеру, они не являются группами базовых или вспомогательных материалов, готовых изделий, запасов сегмента.
  • Есть основания для точного определения стоимости. К примеру, стоимость может определяться на основании внутренней документации, внешних сведений, учетных регистров фирмы.

Порядок образования резерва задан пунктом ПБУ 5/01.

Способы создания резервов

Существует два метода формирования резерва:

  • Индивидуальный. Предполагает учет по единице.
  • Групповой. Учет осуществляется по группам объектов.

Второй способ может использоваться только в том случае, если ценности представляют собой однородные объекты с одинаковыми качествами. К примеру, партия товара.

Резерв под уменьшение стоимости

Ценности, цена которых уменьшилась, нужно зафиксировать в балансе на завершение года. Отражение выполняется по нынешней стоимости по рынку. При этом учитывается фактический износ ценностей.

Основание резерва должно соответствовать принципу осмотрительности. Суть этого принципа заключается в том, что первостепенно признание расходов, а не доходов. Нельзя создавать скрытые резервы.

Порядок образования резерва под сокращение стоимости ценностей:

  1. Осуществляется тестирование остатков ценностей на наличие симптомов обесценивания. Эти признаки могут быть внутренними и внешними. Локальные признаки: неиспользуемые ценности, утратившие свои потребительские свойства, наличие на них повреждений. Внешние признаки: уменьшение рыночных цен на аналогичные ценности, технологический прогресс, который делает объекты неактуальными. Тестирование осуществляется в рамках инвентаризации. Проводится оно на завершение отчетного года. Если рыночная стоимость объекта больше фактической, резерв создавать не требуется.
  2. Требуется установить рыночную стоимость ценностей, на основании которой обнаружены признаки обесценивания. При определении стоимости можно пользоваться ценами, указанными в официальных источниках. Также возможно использовать данные, полученные от независимых специалистов. К примеру, это могут быть эксперты. Обоснованность расчета рыночной стоимости нужно подтвердить документами.
  3. Нынешняя рыночная стоимость сравнивается с себестоимостью ценностей. Под себестоимостью понимаются те данные, которые содержатся в учете. Если себестоимость превышает рыночную, на размер разницы создается резерв.
  4. Формируется резерв. Создавать его нужно по каждой ценности. Не допускается формирование резерва по укрупненным группам. К примеру, за единицу нельзя принимать строительные материалы. Однако можно объединять единицы ценностей в том случае, если они однородны. К примеру, объединить можно технику с одними и теми же характеристиками.

Каждый из этапов уменьшения стоимости является обязательным.

Определение текущей стоимости ценностей

Рыночная стоимость определяется на основании следующих факторов:

  • Статистические сведения, опубликованные Росгосстатом.
  • Сведения, размещенные СМИ.
  • Методы аналитических расчетов.
  • Данные, предоставленные экспертами и оценщиками.
Читайте также:  Социальная психология - в помощь студенту

ВАЖНО! Способ определения рыночной стоимости нужно зафиксировать в учетной политике.

Определение размера резерва

  • Объем резерва устанавливается для каждого наименования ценностей. Формула для расчетов выглядит так:
  • Учетная стоимость – нынешняя рыночная стоимость * число ценностей
  • Под нынешней рыночной стоимостью понимается та сумма, которая может быть получена от продажи ценностей в данный момент.

Коррекция резерва под уменьшение стоимости

Итак, резерв был основан. Однако его возможно изменить, если присутствуют следующие обстоятельства:

  • Списание резерва. Выполняется в том случае, если ценности списываются с баланса вследствие их направления в производство, продажи, передачи на безвозмездной основе. Списание производится на прочие доходы.
  • Создание корректировки. Выполняется в том случае, если стоимость ценностей повысилась. Разница между фактической и рыночной стоимостью уменьшается. Резерв должен быть сокращен.

Если на завершение отчетного периода стоимость объектов снижена, однако списания их не происходит, резерв направляется на следующий период.

Бухгалтерский учет

Для фиксации сведений о резервах под уменьшение стоимости используется счет 14 «Резерв под уменьшение стоимости на ценности». Формирование резерва фиксируется в учете следующим образом:

  • ДТ91 КТ14. Создан резерв.
  • ДТ14 КТ91. Восстановление суммы резерва в процессе списания ценностей.

ДТ14 КТ91 – запись, актуальная при увеличении рыночной стоимости. Она используется в конце отчетного периода в том случае, если резерв не был использован.

Примеры бухгалтерских проводок

При работе с резервами по уменьшению стоимости ценностей используются эти следующие бухгалтерские проводки:

  • ДТ 91 (субсчет «Прочие траты») КТ14. Сформирован резерв по уменьшение стоимости.
  • ДТ99 (субсчет «Постоянные налоговые обязательства») КТ68. Фиксация обязательств по налогам.

По мере использования изделий происходит восстановление резерва:

  • ДТ62 КТ90. Признание выручки от продажи продукции.
  • ДТ90 (субсчет «НДС») КТ 68 (субсчет «НДС»). НДС от выручки от продажи продукции.
  • ДТ90 КТ41. Списание себестоимости ценностей.
  • ДТ14 КТ 91 (субсчет «Другие доходы»). Списание ранее сформированного резерва под уменьшение стоимости ценностей.
  • ДТ68 КТ99 (субсчет «Налоговые обязательства»).

Основной счет при уменьшении стоимости – активно-пассивный счет 14. Образование резерва фиксируется по кредиту, а восстановление или увеличение стоимости – по дебету.

Первичная документация

Каждая бухгалтерская проводка основывается на первичной документации. Бумаги-основания подтверждают указанные суммы и операции. Рассмотрим примерный перечень первички:

  • Приказ руководителя.
  • Справка из бухгалтерского отдела.
  • Различные платежные документы.

Если информация из первичных документов противоречит данным бухучета, у контролирующих органов возникнут вопросы.

Налоговый учет

Глава 25 НК РФ не предполагает снижение налогооблагаемой прибыли.

То есть резерв, снижающий бухгалтерскую прибыль, не учитывающийся при создании налогооблагаемой прибыли, считается перманентной разницей.

В периоде, в котором была образована постоянная разница, появляется налоговое обязательство. Это налог, провоцирующий повышение налоговых платежей. Рассмотрим проводки, связанные с налогообложением:

  • ДТ99 (субсчет «Налоговые обязательства») КТ68.
  • ДТ68 КТ99 (требуется образовать субсчет). Проводка используется при восстановлении резерва.

И налоговый, и бухучет должны соответствовать нормативным актам.

Скопировать урл

Распечатать

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/rezerva-pod-snizhenie-stoimosti-materialnyh-cennostej/

Резерв под понижение стоимости материальных ценностей: формирование, калькуляция и учет

Материальные ценности несут обусловленную пользу, значимость и подразумевают ценности в вещественной, имущественной форме, в виде уже произведенных изделий, товаров, сырья и материалов.

В процессе осуществления деятельности каждая коммерческая структура ведет учет имеющихся материальных ценностей. Этот момент особенно важен при резервировании на случай понижения их стоимостной суммы на протяжении отчетного года.

В данной статье мы рассмотрим как формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей, ведется учет и расчет.

Материальные ценности, МПЗ в деятельности коммерческих организаций

Резерв формируется в отношении запасов при определенных обстоятельствах. Материально-производственные запасы (МПЗ) учитываются бухгалтерией по фактической (действительной, отчетной) себестоимости. Так показывается истинное положение дел по части имеющихся запасов и контролируется их перемещение. Фактическая себестоимость — действительные расходы по закупке без налоговых отчислений.

К числу запасов, под понижение цены которых может рассматриваться резервирование, причисляют сырье и материалы (счет 10), незаконченное производство (счет 20), товары (счет 41), изделия первичной обработки (счет 21), продукцию в готовом виде (счет 43) и отгрузочные товары (счет 45).

Достоверность сведений в отчетности по МПЗ, соответствие операций с ними выявляет аудиторская проверка. Особенно часто и тщательно проводится аудит в коммерческих структурах, где сосредоточены значительные запасы либо которые занимаются торговой деятельностью. Планомерно реализуется весь объем аудиторских проверок и в материальных отраслях.

Резервирование под понижение цены материальных ценностей и порядок его образования

Резерв предполагает собой выделение определенной суммы на возмещение ущерба. Коммерческие организации формируют оценочные резервы и на случай предстоящих расходов. Резервирование под понижение стоимости имеет место в конце отчетного года при выявлении условий для его образования посредством анализа каждого отдельно взятого наименования МПЗ:

  • МПЗ изжили себя, устарели — на них снизился спрос по причине появления новых современных аналогов;
  • запасы целиком либо отчасти утратили изначальные качества (определяется на основании оценочных служебных записок соответствующих специалистов);
  • наблюдается понижение рыночной цены МПЗ к концу периода.

При частичной утрате качеств запасы не могут использоваться полноценно для производства либо нужд коммерческой структуры. Тем не менее, резерв по ним образуют со сниженной стоимостью, так как их можно будет переработать в качестве сырьевого материала либо, к примеру, продать по сниженной цене. Учет должен показать предполагаемую стоимость для продажи таких запасов.

Очевидно, формирование резерва обусловлено сложившимися обстоятельствами, которые предусмотрены п. 25 Положения по бухучету «Учет МПЗ» 5/01.

Причем при их возникновении образование резерва обязательно и пренебрегать им не следует. Исключение составляют только те организации, которые вправе вести бухучет упрощенными способами, в том числе и упрощенную отчетность по бухгалтерии.

Тогда они могут не применять указанный пункт Положения.

Порядок резервирования регулируется Методическими указаниями по бухучету МПЗ (п. 20). Создать резерв можно двумя методами:

  • индивидуальным (то есть по отдельно взятой единице);
  • групповым (по раздельным группам однородных запасов: номенклатурному номеру, партии товара и т. д.).

Выбранный метод резервирования закрепляется учетной политикой коммерческой структуры. Образование резерва происходит по разнице действительной себестоимости МПЗ и их текущей рыночной цены. Резервная величина высчитывается по отдельно взятому наименованию либо по группам однотипных материальных ценностей по формуле: текущая рыночная стоимость * число материальных ценностей.

Калькуляция и характеристика текущей рыночной стоимости МПЗ

ТРС (текущая рыночная стоимость) — предполагаемая продажная цена. Это те денежные средства, которые можно выручить при реализации материально-производственных запасов. Сведения о ценах на рынке можно уточнить посредством отслеживания новостей по печатным СМИ, биржам и др.

Калькуляция текущей рыночной стоимости МПЗ производится бухгалтерией до подписания и сдачи годовой отчетности. Именно по этой рассчитанной цене будут отражаться на балансе в конце отчетного периода МПЗ. Принимается во внимание:

  • предназначение МПЗ;
  • перемена цены (действительной себестоимости) после отчетного времени;
  • ТРС готового товара, для производства которого необходимы были МПЗ.

Результаты калькуляции должны быть обоснованно подтверждены. До составления бухгалтерского баланса за год сравнивают также действительную себестоимость и цену возможной реализации.

Когда цена на свободном рынке выше действительной себестоимости, для оценивания берется наименьший показатель, то есть себестоимость.

При меньшей, чем себестоимость цене рынка, в балансе отражают ТРС материальных ценностей, а урон от понижения стоимостной величины запасов показывают в бухучете по прибыли и убыткам.

Когда резерв под понижение материальных ценностей не формируется?

Резерв — регулирующая составляющая в отношении финансовых итогов деятельности коммерсантов. Поэтому целесообразность его образования должна иметь под собой соответствующую основу. Несмотря на определенные законодательством обстоятельства, обязывающие образовывать бухгалтерию коммерческой структуры резерв, в отдельных ситуациях резервирование порой даже не имеет смысла.

Когда резерв по МПЗ не формируется Пояснения
Сумма текущей рыночной стоимости продукции в готовом виде (услуг, работ) аналогична действительной себестоимости или выше ее Относится к сырью и другим запасам, которые отдаются на производство новой продукции
МПЗ уже не годятся ни в каком виде для использования Имеются в виду просроченные товары (истечение срока годности), испорченные запасы и т. п.

Следовательно, запасы могут устареть и иметь сниженную рыночную стоимость, но при этом употребляться для производства новой продукции. Если цена рынка по продукции в готовом виде превысит ее себестоимость, резерв формировать бухгалтерия не будет.

Несколько иная ситуация обстоит с непригодными для продажи и последующего использования запасами. Очевидно, что они не имеют никакой ценности и поэтому не смогут принести прибыль в дальнейшем. В таких случаях формировать резерв нет смысла.

Такие материально-производственные запасы нужно оформлять к отпуску за счет производственных издержек (обращения затрат). Списывание за рамками естественной убыли производится за счет виновных лиц либо причисляется к финансовым итогам деятельности коммерческой структуры.

Отпуску подлежат также те МПЗ, которые более года находились без движения и которые реализовать невозможно.

Отражение резерва под понижение материальных ценностей в бухучете

Резервирование (понижение цены МПЗ) отражается в бухучете коммерческой структуры по концу отчетного года.

Для этих целей предназначена и используется учетная позиция 14 «Резервирование под понижение цены материальных ценностей», где фиксируются обобщающие сведения по части образованного резерва. Учет по этой позиции ведется в отношении каждого резерва. Сч. 14 корреспондирует:

  • Кредит — со сч. 91 «Иные прибыль и расходы». (Образование резерва под понижение стоимости).
  • Дебет — со сч. 91 «Иные прибыль и расходы». (Возобновление резервной суммы по мере списания материальных ценностей).

Таким образом, в бухучете фиксируются операции:

Дебет Кредит Характеристика
91 «Иные прибыль и расходы». 14 «Резервирование под понижение стоимости» Образование резерва(до создания годового баланса)
14 «Резервирование под понижение цены» 91  «Иные прибыль и расходы». Возобновление резервной суммы(на начало периода, следующего после резервирования)

Сальдо на учетной позиции 14 показывает различие между действительной себестоимостью и текущей рыночной стоимостью по окончании отчетного года. Закрытие этой учетной позиции предполагает полное израсходование остатков в новом отчетном периоде.

Пример #1. Калькуляция резерва под понижение цены материальных ценностей в коммерческой структуре и восстановление резервной суммы

К концу 2015 года на балансе ООО «Мирта» состоит 50 штук дисплеев. Действительная себестоимость одного такого устройства насчитывает 1800 руб., соответственно всех 50 дисплеев — 90 тыс. руб. (1800 * 50 = 90000).

Понижение цены рынка на конец года составило 1 тыс. руб. за единицу товара. По этой причине бухгалтерией перед подготовкой годового баланса формируется резерв под уменьшение цены.

Резервная сумма высчитывается так: себестоимость единицы товара — сумма понижения рыночной цены * общее число товара. В итоге получается: (1800 –1000) * 50 единиц = 40 тыс. руб. Это и есть сумма резерва.

Резервная сумма при восстановлении отражается так: ДТ 62, КТ 90 — получена прибыль от продажи товара; ДТ 90, КТ 68, субсчет «НДС» — удержан НДС с вырученной прибыли; ДТ 90, КТ 41 — отпуск (списание) себестоимости реализованных дисплеев; ДТ 14, КТ 91, субсчет «Иная прибыль» — отпуск образованного резерва.

Пример #2. Отражение операций по резервированию под понижение цены материальных ценностей в бухучете коммерческой структуры

В конце 2015 года в ООО «Мирта» бухгалтер по причине падения рыночной цены товара, числящегося на балансе, с 1800 руб. до 800 руб. за единицу сформировал резерв под понижение его стоимости. Резервная сумма (урон) составила 40 тыс. руб.

Образовавшаяся убыточная сумма в 40 тыс. руб. из-за понижения рыночной стоимости товара включается в разряд операционных расходов. В начале следующего 2016 года указанная сумма возобновляется. Операции пот резервированию отражаются соответствующими проводками.

Дебет Кредит Характеристика
91 (Иные доходы и расходы) 14 (Резервирование под понижение стоимости) Образован резерв под понижение стоимости (40 тыс. руб.)
14 (Резервирование под понижение стоимости) 91 (Иные доходы и расходы) Отпуск суммы образованного резерва под понижение стоимости (40 тыс. руб.)

Часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: На основании чего осуществляется аудит материально-производственных запасов, связанных с ними операций?

В поле зрения проверяющих попадает вся отчетность (налоговая, бухгалтерская, статистическая). Во время аудита проверяют договоры купли-продажи, регистры, выписки, платежные поручения, накладные, счета-фактуры и т. д. Аудиторская проверка проводится на предмет целесообразности, законности операций, их соответствия реальности.

Вопрос №2: Какие МПЗ нужно анализировать, чтобы установить, нужно образовывать резерв или нет?

К числу таких МПЗ относят те, под понижение стоимостной величины которых может формироваться резерв. То есть, сырье с материалами (сч. 10), незаконченное производство (сч. 20), товары (сч. 41), изделия первичной обработки (сч. 21), продукция в готовом виде (сч. 43) и отгрузочные товары (сч. 45).

Вопрос №3: Какие способы оценивания материалов задействованы при их выбытии?

Оценивание осуществляется по средней себестоимости, себестоимости первично закупленных материалов и по отдельно взятой единице (ПБУ 5/01, п.16). Один из перечисленных вариантов фиксируется в учетной политике и используется на протяжении отчетного времени.

  • Вопрос №4: Как оцениваются товары в готовом виде?
  • Оценивание проводится по плановой либо фактической себестоимости продукции, а также исходя из прямых статей по расходам.
  • Вопрос №5: По каким видам МПЗ нельзя образовывать резерв под понижение стоимости?
  • Запрещается резервирование по укрупненным видам: главным и подсобным материалам, а также запасам, относящимся к конкретному операционному либо географическому участку и др.

Источник: https://online-buhuchet.ru/rezerv-pod-ponizhenie-stoimosti-materialnyx-cennostej/

Учет товаров. Формирование и учет резервов под снижение стоимости товаров. Учет расходов на продажу

Понятие и состав бухгалтерской отчетности. Общие требования, предъявляемые к ней. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей.

  • Отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
  • Состав, содержание и сроки представления отчетности утверждаются Минфином Российской Федерации. В состав бухгалтерской отчетности входят:
  • — бухгалтерский баланс;
  • — отчет о прибылях и убытках;
  • — пояснительная записка;
  • — приложения, предусмотренные нормативными актами;
  • — аудиторское заключение.

Предприятие обязано составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Ежемесячная отчетность составляется только для внутренних потребностей, без представления ее в установленные адреса, и состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность должна храниться на предприятии не менее пяти лет. 

Бухгалтерский баланс – система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на определенную дату в денежном выражении, представляющая данные о хозяйственных средствах (активах) и их источников (пассивах).

Актив и пассив отражают одни и те же средства предприятия, но по-разному группируемые.

В активе баланса сгруппированы хозяйственные средствапо функциональной роли в процессе производства, а в пассиве — источники образования хозяйственных средств по их составу, целевому назначению и размещению.

Актив и пассив дают характеристику как всей совокупности отражаемых в балансе средств предприятия, так и каждой группы или вида этих средств в отдельности. Актив бухгалтерского баланса равен пассиву бухгалтерского баланса.

  1. Актив можно разделить на две большие группы: внеоборотные и оборотные.
  2. В состав внеоборотных активов включаются:
  3. — основные средства, как действующие, так и находящиеся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, вычислительная техника, вычислительные, регулирующие приборы, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие основные средства; находящиеся в особенности предприятия земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения инвентарного характера в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам;
  • — нематериальные активы: права, возникающие из авторских и иных договоров на произведение науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; деловая репутация предприятия, организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал;
  • — незавершенное строительство, включая затраты на строительно- монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты; кроме того, по указанной статье бухгалтерского баланса отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки;
  • доходные вложения в материальные ценности – предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.
  • Оборотные средства (активы)состоят из сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, быстроизнашивающихся предметов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнение работ, оказание услуг, управленческих нужд предприятия; незавершенного производства
  1. ( издержек обращения); для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары); других материальных ценностей ( животные на выращивании и откорме); расходов будущих периодов; отгруженной продукции; денежных средств; различных видов дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данному предприятию.
  2. Пассив бухгалтерского баланса состоит из собственных и заемных источников.
  3. Собственные источники– собственный капитал предприятия, в составе которого учитываются уставный капитал предприятия, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
  4. Заемные источники (обязательства) складываются из денежных средств, которое предприятие должно за поставленные ему основные средства, нематериальные активы, быстроизнашивающиеся предметы, материалы, товары, за произведенные для него работы и услуги, а также за пользование предоставленными ему заемными средствами.
Читайте также:  Уравнение волновых нормалей френеля - в помощь студенту

Отдельная составная часть актива и пассива бухгалтерского баланса называется статьей. Статьи сгруппированы в разделы.

Учет товаров. Формирование и учет резервов под снижение стоимости товаров. Учет расходов на продажу.

Под товарами понимают материально- производственные запасы, приобретенные или полученные безвозмездно от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи или перепродажи.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 «Товары». Этот счет используют в основном организации, осуществляющие торговую деятельность и оказывающие услуги общественного питания.

  • В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.
  • Организация торговли на счете 41 учитывают помимо товаров покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной тары, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 «Материалы»).
  • К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:
  • 41-1 «Товары на складах»;
  • 41-2 «Товары в розничной торговле»;
  • 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
  • 41-4 «Покупные изделия» и др.

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 « Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение товаров в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, косках и т.п.), а также в буфетах организаций общественного питания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды.

На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).

На субсчете 41-4 «Покупные изделия» учитывают наличие и движение товаров организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. Учет товаров ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.

Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения.

Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичным для учета соответствующих операций с материалами. 

В соответствии с ПБУ 5/01 организации торговли могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, произведенных до передачи товаров в продажу, в состав расходов на продажу.

Организация розничной торговли разрешается оценивать приобретенные товары по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок).

В этом случае поступившие товары приходуют по стоимости приобретения по дебету счета 41 и кредиту счета 60 и других счетов.

Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».

Порядок учет продажи товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров.

При признании выручки от продажи товаров проданные товары списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 41 «Товары».

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки, отпущенные товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (дебетируется счет 45 и кредитуется счет 41). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 «Продажи».

Товары, переданные для переработки другими организациями, со счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно.

  1. Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовых счетах 002 «Товарно- материальные ценности, принятые на хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию».
  2. Аналитический учет по счету 41 ведут по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по месту хранения товаров.
  3. Резервы представляют собой обособленную часть источников, которая концентрируется в резервных (страховых) фондах и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков.
  4. В зависимости от назначения формируемого резерва их создают под:
  5. — снижение стоимости материальных ценностей;
  6. — обесценение вложений в ценные бумаги;
  7. — покрытие сомнительных долгов;
  8. — предстоящих расходов.
  9. Для учета формирования резервов предназначено несколько счетов в зависимости от назначения создаваемого резерва:

— на активно- пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»отражают информацию о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п.

ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости.

Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.;

  • — на пассивном балансовом счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» обобщают информацию о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги;
  • — на пассивном балансовом счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» находит отражение информация о резервах по сомнительным долгам;
  • — на пассивном балансовом счете 96 «Резервы предстоящих расходов» обобщают информацию о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.

Цель создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей — уточнение оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте. Стоимость этих материальных ценностей в бухгалтерском балансе отражается за вычетом сумм созданных резервов.

Создание резерва целесообразно, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей стала ниже их фактической себестоимости. Это возможно, если материальные ценности, числящиеся на балансе предприятия, физически или морально устарели или пришли в негодность, а также, если рыночные цены на эти материальные ценности устойчиво снижаются.

Резервы, как правило, создаются перед составлением годового бухгалтерского баланса.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете бухгалтерскими записями:

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источник: https://studopedia.ru/21_14765_uchet-tovarov-formirovanie-i-uchet-rezervov-pod-snizhenie-stoimosti-tovarov-uchet-rashodov-na-prodazhu.html

Учет резервов под обесценение материально-производственных запасов

Резерв под обесценение (снижение стоимости) материально-производственных запасов, наряду с резервом сомнительных долгов и другими оценочными категориями, связанными с оценкой активов, обязательств или капитала и подлежащими регулярному пересмотру, относятся к оценочным значениям, определенным как учетное понятие в ПБУ 21/2008. Согласно п.

4 ПБУ 21, изменения оценочного значения, кроме тех, что касаются изменений в капитале непосредственно,1 – а резерв под обесценение МПЗ к таковым не относится, – подлежит признанию в доходах/расходах текущего (отчетного) периода или будущих периодов, в зависимости от того, на какие сроки предусмотрены изменения в оценке.

Резерв под обесценение МПЗ, поскольку это активы, признается в расходах.

Оценочные значения формируются, как правило, на базе информации, поступающей извне. Так, базой для начисления резерва под снижение стоимости МПЗ являются текущие рыночные цены на аналогичные активы.

Определенное влияние имеют здесь и внутренние факторы, относящиеся, главным образом, к качеству этих активов.

На балансе материально-производственные запасы, стоимость которых по тем или иным причинам (снижение текущей рыночной цены или потеря качества) на дату отчета оказалась ниже их первоначальной оценки, отражаются за вычетом резерва под обесценение МПЗ.

Положения ПБУ 18/02 к резервам под снижение стоимости МПЗ применимы лишь в части постоянных разниц, приводящих к возникновению соответствующих налоговых обязательств.

В случае последующего списания такого резерва возникает, соответственно, налоговый актив, который затем обнуляется путем сворачивания сальдо налоговых активов и налоговых обязательств.

Резервы как таковые в налоговом учете не отражаются и налоговую базу не уменьшают.

В бухгалтерском же учете необходимость формирования таких резервов объясняется вполне рациональной целью: не допустить перерасхода прибыли в будущем.

Ведь чистая балансовая прибыль по завершении отчетного периода может быть распределена (через счет 842) на различные цели согласно уставу, а реверсировать её в части ожиданий, которые оказались завышенными, весьма затруднительно.

В целом, требование создавать резервы исходит из принятого в международной учетной практике принципа осмотрительности: избегать завышенной оценки активов, равно как и заниженной оценки обязательств.

Между тем, создание резерва под снижение стоимости (обесценение) МПЗ – задача не новая (см. п.25 ПБУ 5/01). Образуется этот резерв за счет финансовых результатов организации на величину разницы между фактической себестоимостью МПЗ и их текущей рыночной стоимостью, при условии, что эта разница положительная.

В общем виде пример создания и списания резерва под снижение стоимости МПЗ можно описать так:

Если появились основания предполагать, что рыночная стоимость определенной группы имеющихся на складе материалов к моменту их окончательного списания в производство будет снижена, то на сумму, равную возможным потерям от снижения создается резерв.

Так, если фактическая себестоимость группы запасов в количестве 1000 единиц составляет 300,0 тыс. руб. (из расчета 300 руб./ед.), а рыночная цена на рынке аналогичных активов через три месяца, когда произойдет их окончательное списание в производство, должна, как ожидается, составить 270 руб.

/ед., то в текущем месяце создается резерв:

Дт 91 Кт 14 – на сумму разницы между ожидаемой рыночной стоимостью и фактической себестоимостью: 300,0 – 270,0 = 30,0 тыс. руб.

Затем, по состоянию на каждую отчетную дату проводится корректировка резерва, в зависимости от состояния соответствующих запасов и положения на рынке аналогичных активов.

За исключением текущего месяца (месяца, в котором резерв создавался), ибо резерв создается, как правило, в конце месяца, а списание материалов в производство проводилось в течение месяца по цене приобретения, которая и есть в данном месяце текущая рыночная цена.3

Итак, предположим, что:

  • в текущем (отчетном) месяце было списано 300 единиц материалов данной группы по цене 300 руб./ед., всего на сумму 90,0 тыс. руб.
  • за следующий месяц (первый после месяца, в конце которого резерв был создан) было списано 250 единиц по цене 290 руб./ед.,4 всего на 72,5 тыс. руб.
  • за второй месяц – 300 единиц по 280 руб./ед., всего на 84,0 тыс. руб.
  • за третий (месяц окончательного списания) – 150 единиц по цене 280 руб./ед., всего на 42,0 тыс. руб.

Одновременно со списанием материалов проводятся корректировки (проводкой, обратной созданию резерва: Дт 14 Кт 91):

  • по состоянию на конец отчетного месяца резерв не корректируется, но только создается;
  • по состоянию на конец 1-го месяца резерв корректируется на сумму 250 х 30 = 7500 руб.
  • по состоянию на конец 2-го месяца – на сумму 300 х 30 = 9000 руб.
  • по состоянию на конец 3-го месяца – на сумму остатка 30,0 – (7,5 – 9,0) = 13,5 тыс. руб.

В итоге балансовая оценка материалов, под снижение которых был создан резерв, составила 300,0 – 30,0 = 270,0 тыс. руб.

Погрешность (в данном случае недооценка) составила 300,0 – (90,0 + 72,5 + 84,0 + 42,0) = 11,5 тыс. руб. Но это всего лишь пример. На практике недооценка вряд ли возможна на сколько-нибудь значительную сумму.

В любом случае, соблюдается главное, ради чего такие резервы создаются: стоимость активов не завышена.

В дополнение следует заметить, что правило создавать резервы, как и многое в современном учете, заимствовано из международной практики, хотя, казалось бы, и не очень согласуется с IAS/IFRS.

5 Так, согласно международным стандартам, резерв создается не в любом случае, а только если обесценение (снижение стоимости запасов) является всего лишь вероятным, но если оно уже состоялось – проводится обычная уценка, а не создается резерв.

Основное правило учета запасов по IAS/IFRS состоит в том, что балансовая стоимость запасов должна представлять меньшую из двух оценок: по себестоимости или по чистой продажной стоимости.6 Такая оценка достигается или способом уценки (с последующим реверсированием, если потребуется), или способом создания резерва под обесценение.

Так, если запасы вследствие ухудшения своих физических характеристик потеряли часть своей первоначальной стоимости, их следует уценить до чистой продажной стоимости.

Обязательность приведения балансовой стоимости запасов к уровню чистых продажных цен обусловлена мнением, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых может быть ожидаемо от их продажи на сторону.7

Вместе с тем, стоимость запасов, переданных в производство, не может опускаться ниже фактической стоимости их приобретения, если готовая продукция, при выпуске которой они использовались, будет продана с прибылью или, по крайней мере, по цене, которая не ниже себестоимости.8 В таком случае необходимости в уценке не возникает.

Например:

Стоимость запасов пряжи в трикотажном производстве на дату баланса составляет сумму 320,0 тыс. руб. Установлено, что рыночная стоимость таких материалов на эту дату снизилась до 300,0 тыс. руб.

В то же время все готовые изделия, в производстве которых используются эти материалы, остаются прибыльными.

Следовательно, необходимости в отражении (в учете и отчетности) снижения стоимости пряжи нет.

В каждом последующем периоде оценка чистой продажной цены пересматривается. Когда перестают существовать обстоятельства, ранее обусловившие необходимость списания стоимости запасов, сумма уменьшения должна быть восстановлена, но в пределах предыдущей уценки.

Если же возникает превышение объема поставок или покупок (по договорам, еще не исполненным, но уже заключенным по твердым ценам) над объемами имеющихся запасов – в таких случаях возникают оценочные обязательства, которые следует рассматривать в соответствии с IAS 37.9 Это значит, что в подобных случаях начисляется резерв под обесценение запасов. Затем, по состоянию на каждую отчетную дату проводится корректировка резерва, в зависимости от состояния соответствующих запасов.

Однако в любом случае, – проводится уценка или создается резерв, – это означает одно: убыток признается раньше, чем он фактически образуется. Чем, собственно, и достигается соблюдение одного из важнейших требований учета, заключенного в принципе осмотрительности.

  • 1 Например, дооценка основных средств может отражаться непосредственно на счете 83.
  • 2 Или со счета 99 непосредственно.
  • 3 В данном примере мы допускаем, что до закупки данной партии материалов этой группы в запасах не числилось.

4 Здесь и далее подразумевается, что списание материалов осуществляется, как и надлежит, одним из способов оценки, предусмотренных п.16 – п.22 ПБУ 5/01.

5 В частности, с IAS 2 Inventories (Запасы), IAS 37 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets (резервы, условные обязательства и условные активы) и IAS 36 Impairment of Assets (Обесценение активов).

6 Чистая продажная цена (net realisable value – NRV) – это, как следует из п.6 IAS 2, определяемая расчетным путем возможная при нормальном ходе дел цена продажи за вычетом: а) затрат на завершение производства, б) затрат, необходимых для совершения продажи.

7 См. п.28 IAS 2.

8 См. п.32 IAS 2.

9 См. п.31 IAS 2.

Источник: https://buhlabaz.ru/bukhgalterckij-uchet/bukhgalterckij-uchet-po-rsbu/uchet-rezervov-pod-obescenenie-materialno-proizvodstvennyh-zapasov

Ссылка на основную публикацию