Учет выбытия нематериальных активов — в помощь студенту

Учет выбытия нематериальных активов - в помощь студентуСписание конкретного объекта нематериальных активов (НМА) обязательно производится, если он не способен более приносить пользу (экономическую выгоду) правообладателю или просто выбывает с предприятия по тем или иным основаниям.

Данное требование однозначно устанавливается ПБУ-14/2007. Оно прописано в пункте 34 этого нормативного документа.

Типичные способы (причины) выбытия объектов НМА также регламентируются вышеупомянутым стандартом ПБУ.

Следует иметь виду, что процедуры списания таких активов осуществляются в установленном порядке, подлежат документальному оформлению, а также адекватному отражению в бухгалтерском и, конечно же, налоговом учете.

Кроме того, совершая необходимые учетные действия по факту выбытия НМА, не следует забывать и об амортизации соответствующих объектов. Все эти аспекты необходимо рассмотреть более детально.

Почему выбывают НМА из организации?

  • Если у объекта нематериальных активов завершился регламентированный период эксплуатации, а он не выбывает и по-прежнему приносит фактическую пользу (экономическую выгоду) организации-правообладателю, необходимость в его списании отсутствует.
  • Учет выбытия нематериальных активов - в помощь студентуИными словами, наличие на хозяйственном балансе предприятия НМА с остаточной стоимостью, равной нулю, считается нормальной ситуацией.
  • Аналогичный принцип, как известно, действует и для основных средств, также относящихся к внеоборотным активам компании.
  • Таким образом, нулевая остаточная стоимость у нематериальных активов не является обязательным основанием для безусловного списания таких активов в бухучете.

Стандартом ПБУ-14/2007, однако, предусматриваются типичные обстоятельства, обуславливающие выбытие НМА, их надлежащее списание.

Способы

Надо отметить, что перечень возможных способов выбытия нематериальных активов с хозяйственного учета является открытым.

Стандарт ПБУ-14/2007 предполагает следующие допустимые варианты:

  • Инвентаризация (проверка, ревизия) обнаружила недостачу НМА, что обуславливает необходимость надлежащего списания недостающих объектов.
  • Соответствующий актив вносится в качестве вклада по соглашению о совместной деятельности.
  • Актив передается сторонним субъектам по соглашению о дарении (дарственной).
  • Актив передается сторонним субъектам по договору обмена (соглашение о мене).
  • Актив передается как вклад в уставный капитал иной компании.
  • Объект перестал эксплуатироваться по причине морального износа.
  • Исключительное право переходит к иным субъектам без оформления какого-либо соглашения (к примеру, наложение взыскания на нематериальный имущественный объект, стандартное правопреемство собственности).
  • В отношении средства индивидуализации или продукта интеллектуальной деятельности производится отчуждение исключительного права по соответствующему соглашению, что обуславливает передачу такого права стороннему субъекту.
  • Для средства индивидуализации или иного продукта интеллектуальной деятельности завершился период действия соответствующего права, законно предоставленного предприятию.
  • Иные легальные основания.

Документальное оформление

  1. Учет выбытия нематериальных активов - в помощь студентуЕсли нематериальный актив списывается, данный факт не просто отражается в бухучете предприятия.
  2. Он обязательно оформляется соответствующими документами.
  3. Прежде всего, издается распорядительный акт руководства организации – приказ.
  4. Помимо этого, составляется специальная бумага, официально удостоверяющая факт списания данного актива.
  5. Речь идет о так называемом акте на списание, в котором четко указывается, почему НМА выбывает с предприятия.

Акт на списание является документальным основанием для последующего внесения в карточку НМА-1 соответствующих записей, свидетельствующих о выбытии конкретного объекта.

Отметка списания вносится специалистами бухгалтерского подразделения.

Продажа нематериальных активов оформляется на предприятии следующими документами:

  • карточка учета для конкретного объекта НМА, в которой обозначается причина его выбытия;
  • акт, документирующий факт выбытия нематериального актива;
  • счет-фактура реализованного актива;
  • соглашение об отчуждении актива.

Если НМА передается предприятием-правообладателем в уставный фонд иной организации, данная процедура документируется следующими бумагами:

  • карточка учета;
  • акт выбытия;
  • решение сообщества учредителей;
  • соглашение со стоимостной оценкой нематериального актива.

Если НМА передается стороннему субъекту безвозмездно, предприятием составляются и заполняются следующие бумаги:

  • вносится соответствующая отметка в учетную карточку;
  • счет-фактура бесплатного актива;
  • акт выбытия;
  • соглашение о дарении;
  • документальное подтверждение принятия.

Как оформляется акт приема-передачи?

Если нематериальный актив реализуется (продается), составляется соглашение купли-продажи. Если НМА безвозмездно передается стороннему субъекту, оформляется соглашение дарения.

В обоих случаях происходит выбытие актива.

Учет выбытия нематериальных активов - в помощь студентуДанный факт зачастую подтверждается заполнением акта приема-передачи, в котором должны присутствовать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование организации;
  • дата составления;
  • кто передал (предприятие, подразделение);
  • кто получил (предприятие, подразделение);
  • проводка бухучета (дебет/кредит);
  • первичная стоимость объекта;
  • регламентированный период эксплуатации НМА;
  • амортизационная норма для нематериального актива;
  • наименование и краткое описание НМА;
  • ссылка на правоустанавливающую бумагу;
  • подписи, согласования.

Бухгалтерский учет и проводки

Как уже говорилось ранее, выбытие нематериального актива с предприятия обуславливается разными причинами.

Следовательно, основание для выбытия НМА предопределяет специфику учета соответствующей процедуры. Учет выбытия осуществляется по 91-счету, а точнее – по субсчету 91/4.

На дебете 91/4 фиксируются остаточная стоимость выбывающего объекта, затраты выбытия, а также НДС-суммы. По кредиту 91/4 отражаются реализационная выручка, а также иные доходы, обусловленные выбытием объекта.

Сальдо 91/4 может быть кредитовое (полученный доход, заработанная прибыль) или дебетовое (понесенные затраты, зафиксированный убыток).

Сальдо 91/4 переносится на 91/9 («Сальдо иных доходов и затрат»), а затем переносится на 99 (иначе говоря, на счет прибылей и убытков).

Непригодность

Если НМА списываются (выбывают) с предприятия по причине дальнейшей непригодности, составляются следующие корреспонденции:

Операция Дебет Кредит
Амортизация накопленная выводится 05 04
Стоимость остаточная выявляется 91/4 04
Фиксация убытка 91/9 91/4
99 91/9

Реализация

Списание НМА при его реализации (продаже) сопровождается оформлением следующих проводок:

Операция Дебет Кредит
Амортизация накопленная устанавливается 05-счет 04-счет
Стоимость остаточная выявляется 91/4-счет 04-счет
Сбытовые затраты учитываются 91/4-счет 44,70
НДС-сумма по реализации отражается 91/4 68
Реализационная выручка (начисленная/поступившая) отражается 62,76,51 91/4-счет
Фиксация прибыли (если есть) 91/4-счет 91/9-счет
91/9-счет 99-счет
Фиксация убытка (если есть) 91/9-счет 91/4-счет
99-счет 91/9-счет

Передача вкладом или долей

Если НМА передается вкладом (частью) в уставный фонд или долей по соглашению совместной деятельности, составляются такие корреспонденции:

Операция Дебет Кредит
Амортизация накопленная устанавливается 05 04
Стоимость остаточная устанавливается 91/4 04
Затраты на передаточные процедуры учитываются 91/4 76,23,прочие
Договорная стоимость вклада отражается 58 91/4
Доходы списываются 91/4 91/9
Прибыль фиксируется 91/9 99
Затраты переносятся 91/9 91/4
Убыток фиксируется 99 91/9

О бухгалтерском учете при движении нематериальных активов читайте здесь.

Налоговый учет

  • Учет выбытия нематериальных активов - в помощь студентуСпецифика налогового учета зависит от того, какой именно объект выбывает – амортизируемый актив или, как вариант, неамортизируемый.
  • Для целей налогообложения амортизируемость НМА предопределяется его первичной стоимостью.
  • Этим обстоятельством налоговый учет данного аспекта существенно отличается от бухучета.
  • Если первичная стоимость НМА составляет меньше ста тысяч рублей, такой объект не считается амортизируемым для налогового учета.
  • Затраты на покупку данного актива изначально учитываются в иных расходах организации, обусловленных производством и сбытом.
  • Если НМА – объект амортизируемый, ситуация с налоговым учетом несколько усложняется.
  • Когда списывается нематериальный актив из-за прекращения его эксплуатации по причине морального износа, затраты списания и амортизация, еще подлежащая начислению, фиксируются как внереализационные издержки.

Реализация/обмен амортизируемого НМА обуславливает уменьшение реализационного дохода (продажной выручки) на остаточную стоимость выбывающих объектов и реализационные издержки.

Налогообложение прибыли в этом случае осуществляется по типичной схеме. Убыток подлежит равномерному включению в иные затраты изготовления/сбыта на протяжении оставшегося периода эксплуатации объекта.

Амортизация

Определение, отражение амортизации НМА регламентируется действующими стандартами ПБУ-14/2007. Что касается процедур выбытия, они отражаются по 04-счету.

  1. Если для выбывающих активов амортизация фиксировалась в бухучете посредством накопления начисляемых величин по 05-счету, то перенесение (списание) стоимости данных объектов должно сопровождаться списанием накопленной амортизации.
  2. Для выбывающего (списываемого) объекта списание аккумулированной амортизации выполняется на 04-счет.
  3. Таким образом, когда НМА списывается, его стоимостная оценка, отражаемая по 04-счету, сокращается на величину начисленной амортизации.

Выводы

Выбытие НМА требует документального оформления, бухучета, налогового учета. Все эти процедуры осуществляются согласно действующим регламентам.

Специфика учетных действий и перечень оформляемых бумаг четко предопределяются конкретным основанием (способом) выбытия актива.

Отражение амортизации для выбывающих объектов имеет особое методологическое значение с точки зрения финансового учета.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/nma/vybytie-nematerialnyh-aktivov.html

Учет нематериальных активов при их поступлении: справочник бухгалтера

Учет выбытия нематериальных активов - в помощь студенту

Что такое нематериальные активы? Это объекты, не имеющие вещественной, физической формы, предназначенные для использования в процессе производства, оказания услуг, выполнения работ. Нематериальные активы (НМА) – это результат интеллектуальной деятельности, причем НМА является не сам результат деятельности, а исключительное право на использование этого результата.

В статье разберем бухгалтерский учет нематериальных активов при их поступлении в организацию. Что относится к нематериальным активам? Какие существуют способы поступления НМА в организацию? Какие проводки отражают поступление нематериальных активов?

Понятие нематериальных активов

Для НМА выполняются следующие основные правила:

  • они предназначены для длительного использования свыше 1 года;
  • не предназначены для продажи;
  • должны приносить экономическую выгоду;
  • стоимость объектов может быть достоверно определена.

Регулируется бухгалтерский учет нематериальных активов ПБУ 14/2007.

  • К нематериальным активам относятся исключительное право на:
  • программы ЭВМ, базы данных;
  • изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
  • топологию интегральных микросхем;
  • селекционные достижения;
  • ноу-хау, так называемые, секреты производства;
  • товарные знаки;
  • фирменные наименования;
  • коммерческие обозначения;
  • деловая репутация организации.

Право организации на владение нематериальным активом и его использование должно быть документально правильно подтверждено.

  1. В качестве подтверждающих документов могут выступать:
  • свидетельства;
  • патенты;
  • договор об отчуждении исключительного права;
  • лицензионный договор.

Объект НМА принимается к учету на основании акта приема-передачи. На каждый, принятый к учету объект нематериальных активов заполняется карточка учета форма НМА-1.

Читайте также:  Субъекты трудового права - в помощь студенту

Учет НМА при поступлении в организацию

Поступить на предприятие нематериальный актив может несколькими путями:

  • покупка НМА;
  • создание НМА собственными силами или с привлечением сторонних услуг;
  • внесение в уставной капитал организации;
  • безвозмездное получение.

Покупка НМА

При поступлении в организацию нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, называемой также фактической. Аналогичным образом принимаются к учету и основные средства.

Эта стоимость складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его использование в соответствии с договором, патентом и другими документами, а также всех сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат выделяется и направляется к возмещению из бюджета. НДС не облагаются реализация и передача исключительного права на программы ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, ноу-хау, а также права на их использование.

  • Для бухгалтерского учета нематериальных активов предназначен счет 04 «Нематериальные активы», по дебету этого счета отражается поступление объекта, по кредиту его выбытие, списание.
  • Так же, как и в случае с основными средствами, прежде, чем попасть на 04 счет, все затраты на приобретение НМА собираются по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», после чего уже с кредита 08 счета поступают на учет в дебет 04 счета.
  • Для этих целей на счете 08 открывается отдельный субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», по дебету которого и отражаются все затраты.

Пример: Организация приобретает исключительное право на товарный знак по договору об отчуждении.

  1. Расходы следующие:
  • Стоимость, согласно договору, составила 590 000 руб., в том числе НДС 90000 руб. (право на товарный знак облагается НДС).
  • За регистрацию договора была уплачена пошлина 12000 руб..
  • За внесение изменений в реестр товарных знаком была уплачена пошлина 2000 руб.

Как принять нематериальный актив к учету, как проводки должны быть выполнены?

Проводки при приобретении нематериального актива за плату:

Учет выбытия нематериальных активов - в помощь студенту

Создание нематериального актива

Помимо того, что нематериальный актив можно приобрести за плату, то есть купить, его также можно создать по поручению организации своими силами или с привлечением сторонних услуг.

  • В данном случае нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с созданием НМА.
  • К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций, расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе создания НМА, а также начисленная по ним амортизация.
  • Аналогичным образом все затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).

Вклад в уставный капитал

Проводки по принятию к учету НМА в данном случае имеют вид:

  • Д08 К75 – отражена первоначальная стоимость объекта НМА.
  • Д04 К08 – нематериальный актив принят к учету.

В качестве стоимости, по которой объект принимается к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с учредителями организации.

Безвозмездное поступление

Если актив поступает на безвозмездной основе по договору дарения, то объект оценивается по рыночной стоимости на дату принятия.

Проводки при безвозмездном поступлении НМА:

  • Д08 К98 – отражена рыночная стоимость объекта НМА.
  • Д04 К08 – объект НМА принят к учету.

При этом начисляемая в дальнейшем амортизация по безвозмездно полученным нематериальным активам списывается со счета 98 «Безвозмездные поступления» в качестве прочих доходов проводками:

  • Д20 (44) К05 – начислена амортизация.
  • Д98 К91/1 – начисленная амортизация отражена в составе прочих доходов.

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/477155/

Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Учет выбытия нематериальных активов - в помощь студенту

Учет поступления и выбытия нематериальных активов осуществляется на балансовом сч. 04 «НМА». Рассмотрим, как отражаются в учете операции по приобретению актива, его использованию и выбытию.

Документальное оформление поступления и выбытия нематериальных активов

Документированным доказательством поступления имущества в производственный процесс компании является акт приемки-передачи ф. № ОС-1. Оприходование НМА сопровождается оформлением аналитической учетной карточки ф. № НМА-1, где фиксируются сведения о каждом объекте в отдельности, а также причины его ликвидации или выбытия.

Официальные рекомендации по оформлению движения НМА пока не определены, поэтому компании вправе разрабатывать необходимые формы самостоятельно, опираясь на указания действующих НПА, например, закона «О бухучете», диктующего наличие в документе обязательных реквизитов, отражающих период использования актива, его стоимость, нормы износа, даты приема и вывода из процесса эксплуатации и др.

Именно на их основании осуществляется учет поступления амортизации и выбытия нематериальных активов.

Особое внимание требуется при оформлении передачи права владения активом, поскольку приобретение прав на распоряжение имуществом, подпадающим под охрану патентным правом (например, изобретения), следует подтверждать лицензионными соглашениями с соответствующей регистрацией в Патентном отделе. Зачастую учет приобретения и создания нематериальных активов предполагает оформление специальных форм защиты, определяющих внутренние правила эксплуатации и охраны подобного имущества с целью пресечения разглашения производственной тайны.

Учет поступления нематериальных активов

Поступлением НМА считаются:

  • покупка;
  • обмен;
  • безвозмездная передача;
  • создание актива собственными силами или сторонними исполнителями;
  • вклад в УК компании.

Затраты на создание нематериального актива отражаются на сч. 08-5 «Приобретение НМА». На нем аккумулируются все расходы, понесенные компанией при формировании первоначальной стоимости этого актива. Ввод НМА в эксплуатацию НМА фиксируется в дебете сч. 04.

Принятие к учету НМА: проводки 

Общими для всех видов приобретения НМА являются следующие бухгалтерские записи:

  • Д/т 08-5 К/т 60, 70, 75-1, 76, 98-2 – совокупность затрат, связанных с приобретением или изготовлением НМА
  • Д/т 04 К/т 08-5 – актив принят к учету.

В случае создания НМА поступление нематериальных активов оформляется проводками:

  • Д/т 08 К/т счетов, участвующих в формировании стоимости НМА – зарплата персонала, отчисления в ФСС, стоимость материалов, энергоносителей и др. (70, 69, 76, 10 и др.). По завершении создания актива его стоимость переходит в дебет сч. 04.

Учет поступления нематериальных активов, как доли в уставной фонд компании находит отражение в записях:

  • Д/т 75 К/т 80 –задолженность учредителя в УК;
  • Д/т 08 К/т 75 – поступление актива в предприятие;
  • Д/т 04 К/т 08 – ввод НМА в эксплуатацию;
  • При покупке актива выделяют НДС, учитываемый на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям». 

Пример

Компания приобрела право на программное обеспечение. Цена по договору составила 472000 руб., в т.ч. НДС 72000 руб. Консультации специалиста обошлись предприятию в 29500 руб. (с учетом НДС 4500 руб.) В этом случае поступление нематериальных активов от поставщиков отражается записями:

Операция Д/т К/т Сумма
Акцепт счета поставщика 08 60 400 000
НДС 19 60 72 000
Оплата счета на приобретение программы 60 51 472 000
Стоимость услуг консультанта 08 76 25 000
НДС 19 76 4500
Оплата счета по консультациям 76 51 29 500
НДС зачтен (72000 р.+ 4500 р.) 68 19 76 500
Ввод в эксплуатацию (400000 р. + 25000 р.) 04 08 425 000

Поступление НМА на безвозмездной основе задействует счет 98 «Доходы буд. периодов» с субсчетом безвозмездных поступлений. Безвозмездное поступление НМА в фирму отражается:

По мере начисления износа, суммы амортизации, снижая стоимость объекта по дебету сч. 98, переходит в кредит сч. 91, что означает признание прибыли по статье прочих доходов:

Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость НМА, использование которого стало нецелесообразным по разным причинам (отсутствие дохода, полный износ или необходимость реализации), должна быть списана.

Операция выбытия сопровождается соответственным распоряжением руководства компании.

Если причиной выбытия становится моральный износ актива, то созданной на предприятии комиссией анализируется ситуация и составляется акт на списание НМА.

При ликвидации актива с остаточной стоимостью, разница между ней и учетной ценой актива списывается на сч. 91, определяя убыток. Полностью амортизированный объект при ликвидации убытка не создает.

Пример

Морально устарел и должен быть ликвидирован объект НМА первоначальной стоимостью 100000 руб. Сумма начисленного износа к дате ликвидации составила 85 000 руб. Выбытие нематериальных активов оформляется проводками:

Операция Д/т К/т Сумма
Списана сумма начисленного износа 05 04 85 000
Остаточная ст-ть списана на фин. результат 91 04 15 000
Отражен полученный убыток 99 91 15 000
Если актив был внесен, как вклад в УК, то списание отразится так 58
91
04
58
15 000

НМА могут быть реализованы, уступлены, переданы безвозмездно или в уставные фонды других компаний. Доходы от продажи материальных и нематериальных активов отражаются на результативных счетах 91 и 99.

Пример

Фирма продает право пользования на актив первоначальной стоимостью 150 000 руб., принадлежащий ей. Начислена амортизация – 100 000 руб. Стоимость покупки по договору – 295 000 руб. (в т.ч. НДС – 45 000 руб.). Оформляется продажа НМА, проводки:

Читайте также:  Понятие жилищного фонда - в помощь студенту
Операция Д/т К/т Сумма
Счет покупателю выставлен 76 91 295000
НДС 91 68 45000
Остаточная стоимость списана на фин. результат 91 04 50000
Получена оплата за НМА 51 76 295000
Отражен полученный результат — прибыль 91 99 200000

Источник: https://spmag.ru/articles/uchet-postupleniya-i-vybytiya-nematerialnyh-aktivov

Научная электронная библиотека Монографии, изданные в издательстве Российской Академии Естествознания

  • Выбытие нематериальных активов может происходить в случаях:
  • 1) прекращения срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
  • 2) прекращения использования вследствие морального износа;
  • 3) отчуждения исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и на средство индивидуализации;
  • 4) безвозмездной передачи другой организации;
  • 5) вклада в уставный капитал другой организации

6) вклада в совместную деятельность и т.д.

При выбытии нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается списание сумм начисленной амортизации и остаточной стоимости активов на дату их выбытия.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы и расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация уступает (продает) принадлежащие ей исключительные права, то стоимость проданного актива списывается с баланса (списываются сумма начисленной амортизации и остаточная стоимость на дату выбытия). При этом поступления от продажи актива отражаются как прочие доходы.

Передача нематериального актива в уставный капитал другой организации отражается как финансовые вложения. При этом определяется разница между денежной оценкой вклада и остаточной стоимостью переданного актива, которая отражается либо как прочие доходы, либо как прочие расходы организации.

При безвозмездной передаче нематериального актива в бухгалтерском учете организации отражается остаточная стоимость переданного актива в составе прочих расходов и, как правило, возникает убыток от такой сделки. Бухгалтерские записи по выбытию НМА представлены в табл. 9.4.

Таблица 9.4

Операции по учету выбытия нематериальных активов

№ п/п Содержание операции Дебет счета Кредит счета Оценка, руб.
Продажа НМА
1 Списана накопленная амортизация 05 04 Накопленная амортизация
2 Списана остаточная стоимость НМА 91-2 04 Остаточная стоимость
3 Отражена продажная стоимость НМА 62, 76 91-1 Выручка
4 Начислен НДС 91-1 68-2 НДС
5
  1. Отражен финансовый результат от продажи НМА:
  2. – прибыль
  3. – убыток
91-9 99 99 91-9 Разница между доходами и расходами от продажи
Безвозмездная передача НМА
1 Списана накопленная амортизация 05 04 Накопленная амортизация
2 Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного НМА 91-2 04 Остаточная стоимость
3 Начислен НДС по безвозмездно переданному НМА 91-2 68-2 НДС
4 Отражен убыток от выбытия НМА: 99 91-9 Убыток
Списание недостачи НМА, выявленной при инвентаризации
1 Списана накопленная амортизация 05 04 Накопленная амортизация
2 Отнесена на недостачу остаточная стоимость НМА 94 04 Остаточная стоимость
3 Списана на расходы недостача в случае отсутствия виновного лица 91-2 94 То же
4 Списана на виновное лицо сумма по возмещению недостачи 73 94 Сумма возмещения
5 Отражена разность между рыночной и фактической стоимостью НМА 94 98-4 Разность стоимостей
Передача НМА в виде вклада в уставный капитал
1 Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации 58-1 76 Сумма вклада
2 Списана накопленная амортизация 05 04 Накопленная амортизация
3 Списывается остаточная стоимость НМА, переданного в счет вклада в уставный капитал 76 04 Остаточная стоимость НМА
4 Отражено превышение денежной оценки вклада над остаточной стоимостью НМА 58-1 91-1
5 Отражено превышение остаточной стоимости НМА над денежной оценкой вклада 91-1 58-1

Источник: https://monographies.ru/ru/book/section?id=5013

Методология признания нематериальных активов в бухгалтерском учете

Данный подход не подразумевает обязательное фактическое использование актива в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации. Для принятия НМА к бухгалтерскому учету достаточно привести объект в такое состояние, при котором он готов к использованию в целях, запланированных руководством организации в отношении данного объекта.

В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997, далее — Концепция бухгалтерского учета) будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.

В контексте признания НМА такие выгоды трактуются широко. К ним могут относиться не только поступления от продажи товаров или услуг, при производстве которых непосредственно используются НМА, но и любой другой вариант полезности использования актива.

Например, наличие потенциальных экономических выгод возможно продемонстрировать, если использование объектов интеллектуальной собственности в производственном процессе способствует сокращению будущих затрат организации.

То, каким образом НМА будет создавать вероятные будущие экономические выгоды, можно проиллюстрировать, в частности, наличием соответствующего бизнес-плана или рынка для продукции, создаваемой с помощью этого актива.

В отношении некоммерческих организаций (НКО) необходимо учитывать, что извлечение прибыли не является основной целью их деятельности. Поэтому для НКО способность ресурса приносить экономические выгоды возможно продемонстрировать, если организация подтверждает намерение использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания данной организации.

Нематериальные активы могут признаваться некоммерческими организациями и в том случае, когда используются ими в своей предпринимательской деятельности.

Это обусловлено нормой пункта 4 статьи 50 ГК РФ, в соответствии с которой НКО могут осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено их уставами, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и если это соответствует таким целям.

  • Такой критерий признания нематериальных активов, как контроль над объектом, является наиболее дискуссионным и порождает много ошибок на практике. Исходя из ПБУ 14/2007 организация контролирует объект, когда одновременно соблюдаются следующие условия:
  • 1) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;
  • 2) имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам.

Право на получение экономических выгод определяется, в частности, наличием у организации надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (далее — РИД). В ПБУ 14/2007 целенаправленно не используется понятие «исключительное право» при признании нематериальных активов. Однако подтвердить контроль над объектом без такого права крайне затруднительно.

Более того, в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», который введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 25.11.

2011 № 160н, указано, что способность организации контролировать будущие экономические выгоды от использования актива обычно возникает из юридических прав организации в отношении данного актива, которые могут быть осуществлены в судебном порядке.

При этом в международном стандарте отмечается, что при отсутствии возможности правовой защиты объектов сложнее доказать наличие у организации контроля над активом.

Аналогичная ситуация существует в правовом поле Российской Федерации.

Согласно статье 1229 ГК РФ использовать РИД по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом может юридическое лицо, обладающие исключительным правом (правообладатель).

Для признания исключительных прав на изобретение, полезную модель, промышленный образец или селекционное достижение гражданским законодательством требуется государственная регистрация объекта интеллектуальной собственности.

  1. Как правило, на основании государственной регистрации прав уполномоченный орган выдает соответствующие документы, например, патенты и свидетельства, которые могут рассматриваться организацией в качестве надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на РИД.
  2. На практике распространен вопрос: можно ли в качестве нематериальных активов признать те объекты интеллектуальной собственности, которые не имеют государственной регистрации?
  3. Да, такая ситуация возможна, поскольку в соответствии с гражданским законодательством определенным объектам интеллектуальной собственности правовая охрана предоставляется даже в случае отсутствия их государственной регистрации.

Так, для некоторых объектов интеллектуальной собственности предусмотрена добровольная государственная регистрация. Например, программа для ЭВМ регистрируется правообладателем в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности по своему желанию в течение срока действия исключительного права (ст. 1262 ГК РФ).

В отношении определенных РИД возможность их государственной регистрации не предусмотрена.

Например, секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие) о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере и о способах осуществления профессиональной деятельности, имеющие действительную или потенциальную коммерческую ценность вследствие неизвестности их третьим лицам, если к таким сведениям у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и обладатель таких сведений принимает разумные меры для соблюдения их конфиденциальности, в том числе путем введения режима коммерческой тайны (ст. 1465 ГК РФ). Более того, исключительное право на секрет производства действует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание. С момента утраты конфиденциальности соответствующих сведений исключительное право на секрет производства прекращается у всех правообладателей (ст. 1467 ГК РФ).

В соответствии с ПБУ 14/2007 подтвердить существование актива и право организации на РИД возможно также следующими документами:

1) договором об отчуждении исключительного права на РИД, по которому одна сторона — правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на РИД в полном объеме другой стороне — приобретателю (ст. 1234 ГК РФ);

2) документами, подтверждающими переход исключительного права без договора, например, в случае универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) или при обращении взыскания на имущество правообладателя (ст. 1241 ГК РФ).

Читайте также:  Философия в средние века - в помощь студенту

Таким образом, отсутствие документов о государственной регистрации объектов интеллектуальной собственности не является препятствием для надлежащего оформления соответствующих документов, подтверждающих существования самого актива и права организации на объект.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/45419/

Учет выбытия нематериальных активов. Определение финансового результата от операций по выбытию нематериальных активов

В соответствии с п.34 ПБУ 14/2007 стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

  • Выбытие нематериальных активов происходит в связи:
  • — с продажей;
  • — с внесением в качестве вклада в уставный капитал другой организации;
  • — с безвозмездной передачей или по договору дарения;

— в связи с полным погашением стоимости этого объекта, т.е. в связи с истечением срока его полезного использования;

— с иными случаями.

Для учета доходов и расходов от выбытия и реализации нематериальных активов используется чет 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты предприятия.

Продажа нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается следующим образом (таблица 36):

Таблица 36.–Корреспонденция счетов по учету продажи НМА

№ п/п Бухгалтерская проводка   Содержание операции
Дебет Кредит
91/1 Предъявлен счет покупателю нематериальных активов по продажной стоимости, включающей НДС
91/2 Отражен НДС с продажной стоимости нематериального актива
Списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия
91/2 Списана остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов
91/2 10,70, 69… Дополнительные расходы, связанные с выбытием нематериального актива
91/9 91/9 Определен финансовый результат, в частности прибыль убыток

Внесение нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал другой организации на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом (таблица 37):

Таблица 37.– Корреспонденция счетов по учету выбытия НМА в качестве вклада в уставный капитал другой организации

№ п/п Бухгалтерская проводка   Содержание операции
Дебет Кредит
Списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия
91/2 Списана остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов
58/1 91/1 Отражена передача актива в качестве вклада в уставный капитал другой организации (по оценочной стоимости)
91/2 10,70, 69… Дополнительные расходы, связанные с выбытием нематериального актива
91/9 91/9 Определен финансовый результат, в частности прибыль убыток

Безвозмездная передача нематериальных активов подлежит следующему отражению в бухгалтерском учете (таблица 38):

Таблица 38.–Корреспонденция счетов по учету выбытия НМА в результате безвозмездной передачи

№ п/п Бухгалтерская проводка   Содержание операции
Дебет Кредит
Списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия
91/2 Списана остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов
91/2 Начислен НДС в бюджет с суммы передаваемого безвозмездно нематериального актива
91/2 10,70, 69… Дополнительные расходы, связанные с выбытием нематериального актива
91/9 Определен финансовый результат, в частности убыток

В связи с полным погашением стоимости объектов нематериальных активов, т.е. в связи с истечением их срока полезного использования составляется в учете одна проводка:

  1. Дебет 05 Кредит 04списание суммы амортизации, начисленной за период использования актива, при выбытии нематериального актива (предполагается, что эта сумма равна первоначальной стоимости списываемого нематериального актива).
  2. Инвентаризация нематериальных активов, отражение в учете ее результатов
  3. При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
  4. — наличие документов, подтверждающих права налогоплательщика на их использование;
  5. — правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе.
  6. Излишкинематериальных активов, выявленные при инвентаризации, приходуются. Делаются бухгалтерские записи на счетах:
  7. Дебет 04 Кредит 91/1.
  8. Недостача нематериальных активов отражается следующими бухгалтерскими записями на счетах бухучета:
  9. Дебет 05 Кредит 04на сумму накопленной амортизации;
  10. Дебет 94 Кредит 04. – обнаружена недостача на величину остаточной стоимости;
  11. Дебет 91/2 Кредит 94 списана недостача в расход организации, если не выявлено виновное лицо;
  12. Дебет 73/2 Кредит 94списана недостача на задолженность виновного лица;
  13. Дебет 50, 70 Кредит 73/2 – возмещена недостача виновником путем взноса наличными в кассу или путем удержания из заработной платы.
  14. Проведение инвентаризации обязательно, в частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Наличие нематериальных активов в организации должно подтверждаться материалами инвентаризации, содержащимися в инвентаризационной описи нематериальных активов (форма № ИНВ-1а). Она оформляется в двух экземплярах, один из которых находится в бухгалтерии, а второй – у материально-ответственного лица.

Перечень источников:

1. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изменениями и дополнениями).

2. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», приказ Минфина РФ

Источник: https://zdamsam.ru/a63557.html

Учет выбытия нематериальных активов

Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются: их реализация, продажа, безвозмездная передача, списание вследствие непригодности, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций, списание после окончания срока полезного использования.

Выбытие нематериальных активов отражается на счетах 841 «Расход по реализации нематериальных активов» и 721 «Доход от реализации нематериальных активов». Эти два счета по истечении отчетного периода закрываются счетом 571. Обороты от продаж, реализации и от безвозмездной передачи нематериальных активов облагаются НДС.

Для того чтобы определить сумму НДС по реализуемым нематериальным активам нужно выяснить приобретался актив с НДС или без НДС и срок приобретения. При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона, принимающая сторона является плательщиком налога на прибыль.

Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации, без учета НДС, но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

Все имущество на предприятии подлежит инвентаризации, в том числе и нематериальные активы.

Как и в общем случае, основной целью инвентаризации нематериальных активов являются:

  • 1) выявление фактического наличия нематериальных активов;
  • 2) сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;
  • 3) сверка полноты отражения в учете.

Инвентаризация нематериальных активов, как и инвентаризация всего имущества и финансовых обязательств организации должна проводится обязательно:

  • — если имущество в организации передается в аренду, выкупается, продается, а также в случаях, предусмотренных законодательством РК при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
  • — перед составлением годовой бухгалтерской отчетности,
  • — кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
  • — при смене материально-ответственного лица на день приемки-передачи дел;
  • — при установлении факта хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей;
  • — в случае стихийного бедствия, пожара, аварии или другой чрезвычайной ситуации, вызванной экстремальными условиями;
  • — при ликвидации или реорганизации предприятия перед составлением ликвидационного, разделительного баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.
  • На предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия для проведения инвентаризации.
  • При инвентаризации нематериального актива проверяют: наличие документа, подтверждающего права предприятия на его использование; правильность и своевременность отражения нематериального актива в бухгалтерском балансе.
  • При инвентаризации нематериальных активов производится осмотр объектов, и комиссия заносит в описи полное их наименование, основные технические показатели, назначение, инвентарные номера и эксплуатационные показатели.
  • При проведении инвентаризации комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности предприятия.
  • Также при инвентаризации проверяется наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности предприятий.
  • Для нематериальных активов, не пригодных к эксплуатации и не подлежащих восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись, с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности.
  • Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств, находящихся на ответственном хранении предприятия инвентаризуются и арендованные.

При проведении инвентаризации нематериальных активов в течение несколько дней, помещения, где они хранятся, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерыва в работе инвентаризационной комиссии в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам описи должны храниться в ящике шкафу, сейфе в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В том случая, когда материально ответственное лицо обнаружит после инвентаризации ошибки в описях, оно должно немедленно, до открытия склада, кладовой, секции, заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения проводит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

По окончании инвентаризации может быть проведена контрольная проверка правильности проведения инвентаризации. Ее следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственного лица обязательно до открытия склада, кладовой, секции, того места где поводилась инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

Контрольная проверка правильности проведения инвентаризации и выборочная инвентаризация, проводимая в межинвентаризационный период, осуществляется инвентаризационной комиссией по распоряжению руководителя предприятий.

При обнаружении недостачи руководитель предприятия обязан назначить административное расследование, которое проводится, как правило, в течение 10 дней. Привлечение виновных лиц к материальной ответственности производится в соответствии с положениями статей Закона о труде в Республике Казахстан.

Источник: https://studwood.ru/1533402/buhgalterskiy_uchet_i_audit/uchet_vybytiya_nematerialnyh_aktivov

Ссылка на основную публикацию