Учет доходных вложений в материальные ценности — в помощь студенту

Задачка. Компания «Омега» (плательщик НДС) в январе приобрела готовое к эксплуатации нежилое помещение, чтобы сдавать его в аренду. Стоимость помещения по договору — 23 600 000 руб. (в том числе НДС — 3 600 000 руб.). Право собственности на объект недвижимости зарегистрировано в этом же месяце, размер уплаченной госпошлины — 15 000 руб.

alt

Узнай стоимость своей работы

Бесплатная оценка заказа!

Оценим за полчаса!

Других расходов, связанных с приобретением основного средства, не было. Акт приемки-передачи здания подписан в день, которым датировано свидетельство о госрегистрации. В январе «Омега» заключила договор аренды с АО «Астра», и здание было передано этой компании во временное пользование.

Какими проводками отразить эти события в бухгалтерском учете «Омеги»?

Что значит вложиться в материальные ценности

Что делают люди, накопив очень приличную сумму денег? Очень часто покупают на них квартиру или дом — даже если и им, и их детям уже есть где жить. И это разумно. Во-первых, недвижимость все время растет в цене. А во-вторых, ее можно сдать в аренду и получать доход, ничего не делая.

Так же и с предприятиями. Бывает, компания покупает основные средства или другие материальные ценности специально для того, чтобы отдать их кому-то во временное платное пользование.

А вовсе не для того, чтобы использовать их по прямому назначению — например, в производстве или хозяйственной деятельности. Это называется сделать доходные вложения. Чаще всего в аренду передают основные средства.

alt

Узнай стоимость своей работы

Бесплатная оценка заказа!
Читайте также:  Русская эстетика 19 века - в помощь студенту

Оценим за полчаса!

В этот раз мы поговорим именно об этом случае.

Чем аренда отличается от лизинга

Прежде чем перейти к проводкам, поясним, что же такое аренда. По договору аренды имущество вручают не навсегда, а на время. При этом арендодатель не теряет право собственности на переданный объект. Арендаторы, в свою очередь, могут пользоваться и даже владеть принятым имуществом, а вот распоряжаться им (например, продавать или дарить) им не дозволено.

Правда, аренда бывает не только обычной, но и финансовой — ее называют лизингом. В этом случае можно условиться, что лизингополучатель выкупает имущество у лизингодателя. Но только когда срок договора истечет.

И еще одна интересная особенность: стороны вправе решить, что в течение срока действия договора имущество будет учитываться на балансе у лизингополучателя.

Но и тогда до момента выкупа право собственности остается за лизингодателем.

Как найти стоимость доходного вложения

Обычно компании отражают основные средства на счете 01. Но для нашей ситуации сделано исключение. Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду, по правилам бухучета положено отражать на отдельном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Этот счет предназначен для ситуации, когда имущество изначально (еще при покупке) не планируют использовать в производстве, а хотят сдавать в аренду. Запомнить это можно так. Основные СРЕДства — это те вещи, СРЕДи которых трудятся люди на предприятии.

А если оборудование находится в аренде или лизинге, то как с его помощью можно трудиться? Никак. Значит, это имущество «особого назначения», которое отправляют на счет 03.

К счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» применяют те же правила, что и к счету 01. То есть основные средства принимают на счет 03 по первоначальной стоимости. Она складывается из всех затрат на приобретение объекта. К сумме, которая заплачена за здание или оборудование, бухгалтер прибавляет затраты по доставке, монтажу, установке (см. формулу ниже).

Что касается бухгалтерских проводок, они тоже почти не отличаются от обычных. Тех, которыми имущество принимают на счет 01 «Основные средства». Только вместо счета 01 нужно везде подставить счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Вот и все.

Примерный перечень субсчетов, которые можно открыть к счету 03. Каждый субсчет рекомендуется разбивать на более мелкие части — счета аналитического учета. Их выделяют по видам материальных ценностей: здания, сооружения, транспорт и так далее.

Учет доходных вложений в материальные ценности - в помощь студенту

Но все начинается не со счета 03. Помните? Любое основное средство перед зачислением на счет 01 должно какое-то время побыть на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это необходимо для удобства подсчета первоначальной стоимости. Ведь она не всегда формируется за один день.

Скажем, вы купили квартиру и собираетесь сдавать ее в аренду. Но она требует ремонта, и там нет мебели, поэтому поселить туда никого нельзя. На всю необходимую подготовку может уйти от нескольких недель до нескольких месяцев и даже лет.

Если речь о предприятии, то все это время составляющие первоначальной стоимости отправляются на счет 08. Они ждут там до тех пор, пока объект не будет полностью готов к работе. После этого их всем скопом переносят на счет 01. А в нашем случае — на счет 03.

Госпошлина за регистрацию права собственности входит в первоначальную стоимость, если начислена еще на счете 08. В противном случае ее учитывают на счете 91 субсчет «Прочие расходы».

В чем специфика учета недвижимости

Недвижимость — это особое имущество. Тот, кто когда-нибудь покупал квартиру или дом, хорошо это знает. После того как договор купли-продажи подписан, его отдают в отделение Росреестра.

Там должны все проверить и сделать запись в реестре о переходе права собственности. Вы становитесь законным собственником, только когда получаете свидетельство о регистрации этого права.

До этого недвижимость вам не принадлежит — даже если вы уже подписали акт о ее приемке.

У предприятий все так же. В связи с этим возникает вопрос: когда переводить стоимость готового к эксплуатации здания со счета 08 на счет 01 или 03? Казалось бы, надо подождать, пока выдадут свидетельство о госрегистрации. Но это будет ошибкой — поступать так нельзя.

С недвижимости компания обязана платить налог на имущество. Суммы получаются не маленькие, и начислять их надо 1-го числа месяца, следующего за тем, когда основное средство было принято к учету.

По правилам ПБУ 6/01 принимать здание к учету, то есть зачислять его на счет 01 или 03 надо, когда оно станет отвечать всем критериям основного средства. И как это ни странно, среди них нет условия о документе, подтверждающем право собственности.

Так что дожидаться получения свидетельства о госрегистрации этого права не надо. На эту тему даже есть разъяснения контролирующих ведомств — Минфина России и налоговой службы.

Здания, ожидающие госрегистрации, лучше отделять от законно собственных. Их рекомендуется учитывать на отдельных субсчетах, открытых к счетам 01 и 03. Возможное название субсчета — «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы».

  • Шпаргалка
  • К счету 03 (учет доходных вложений) можно открыть субсчета
  • 1. Материальные ценности для передачи в аренду (лизинг)
  • 2. Материальные ценности, сданные в аренду
  • 3. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы
  • 4. Материальные ценности, переданные в лизинг
  • 5. Выбытие объектов доходных вложений
  • Посмотрите задачку. Первые необходимые нам проводки в учете «Омеги» будут выглядеть так:
  • ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60    
  • 20 000 000 руб. — отражена покупная стоимость здания (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60    

  • 3 600 000 руб. — отражен НДС по зданию;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина»               

  • 15 000  руб. — начислена госпошлина за регистрацию права собственности на здание;

ДЕБЕТ 03 субсчет «Материальные ценности для передачи в аренду(лизинг)» КРЕДИТ 08

  • 20 015 000 руб. — отражена первоначальная стоимость здания,

Если компания планирует сдавать в аренду часть здания, выделять ее стоимость на счете 03 не надо. В этом случае весь объект учитывают на счете 01. Если компания пользовалась зданием сама, а потом сдала его в аренду, переводить его со счета 01 на счет 03 тоже не требуется.

Как учесть передачу имущества в аренду

  1. По общему правилу, передав основное средство в аренду, компания продолжает учитывать его на своем балансе. Единственное, что рекомендуется сделать, это перевести актив на другой субсчет:
  2. ДЕБЕТ 03 субсчет «Материальные ценности, сданные в аренду» КРЕДИТ 03 «Материальные ценности
  3. для передачи в аренду(лизинг)»        
  • 20 015 000 руб. — передано в аренду здание.

Учет доходных вложений в материальные ценности - в помощь студенту

Источник: https://www.glavbukh.ru/art/36843-uchet-dohodnyh-vlojeniy

Счет 03 в бухгалтерском учете “Доходные вложения в материальные ценности”, что учитывается, корреспонденция счетов, проводки

Материальные ценности с длительным сроком использования могут приобретаться хозяйствующими субъектами с целью не производственного характера, а передачи их другим компаниям во временное владение для извлечения дохода. При этом действующие правила бухучета требуют, чтобы учет подобных объектов велся отдельно от основных фондов компании.

Что такое доходные вложения

Учет доходных вложений в материальные ценности - в помощь студенту

К ним относятся, например:

  • Здания.
  • Сооружения.
  • Оборудование.
  • Транспортные средства и т. д.

То есть по своей сути это объекты основных средств (ОС). Но они имеют главную отличительную черту — данные активы используются в деятельности не самим собственником, а тем кто берет эти активы в аренду. Таким образом, доходные вложения представляют собой ОС, сданные в аренду.

  • Компания должна осуществлять раздельный учет объектов ОС и доходных вложений, так как у них разный характер использования субъектом.
  • Нормы права требуют, чтобы объекты приобретенные и переданные организацией другому субъекту по договору аренды или лизинга, должны все равно отражаться в учете и отчетности непосредственного собственника.
  • При этом не имеет значения за какие средства произошло приобретение имущества — из средств собственных источников или привлечения заемного капитала.
  • Эти объекты должны вноситься на учет по первоначальной стоимости, которая складывается из фактически осуществленных затрат на их покупку или строительство.

Внимание! Однако, как и объекты основных средств, в отчетности эти ценности следует отражать по остаточной стоимости, то есть из первоначальной стоимости вычитается размер начисленной за время их применения амортизации. В бухгалтерском балансе для отражения сведений о данных объектах предусмотрена отдельная строка 1160.

Что учитывается на счете 03 бухгалтерского учета

Действующий План счетов бухгалтерского учета предусматривает, что доходные вложения необходимо отдельно учитывать от ОС на специальном счете 03.

Здесь показываются объекты, какие поступают в компанию для получения дохода от их сдачи во временное применение третьими лицами. Эти объекты имеют стоимость как у ОС, и срок использования более одного года.

Также устанавливается важная характеристика для такого рода объектов в виде наличия у них материально-вещественной формы. Таким образом, нематериальные активы (НМА) на этом счете отражать нельзя.

Таким образом, на счете 03 нужно учитывать расходы на приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, инвентаря и т.д.

Характеристика счета 03 – “Доходные вложения в материальные ценности”

Как указано в Плане счетов, счет 03 является активным. Остаток по дебету такого счета отражает наличие на начало периода определенных доходных вложений в активы. По дебету счета отражается поступление объектов, а по кредиту — выбытие их.

  1. Остаток на конец периода исчисляется путем сложения остатка доходных вложений на начало периода с оборотом по дебету счета, и вычитанием из полученной суммы оборота по кредиту данного счета.
  2. Аналитика по рассматриваемому счету строится по видам объектов доходного вложения в ценности, по арендаторам и лизингополучателям, а еще по отдельно учитываемым ценностям.
  3. Кроме этого на этом счете может создаваться субсчет, который может быть задействован для учета выбытия объектов, отраженных как доходные вложения в материальные ценности.

По дебету данного субсчета нужно отражать стоимость выбывающей материальной ценности, а по кредиту — сумму накопленной амортизации по данному объекту. После этого данный субсчет закрывается, а полученный результат относится либо на прочие доходы, либо на прочие расходы компании.

Внимание! Однако субъект бизнеса имеет право не использовать его, а определять финансовый результат от выбытия такого объекта непосредственно на счете 91. Выбранный способ необходимо закрепить в Учетной политике компании.

Специфика доходных вложений в недвижимость

Недвижимость является имуществом особого рода. По закону, необходимо производить регистрацию права собственности с оформлением соответствующего свидетельства.

В связи с этим у бухгалтеров иногда возникает вопрос — в какой период времени производить перенос стоимости объекта со счета 08 на счет 03 — до момента получения свидетельства, или после этого.

С объектами недвижимости связана еще одна особенность. Закон обязывает рассчитывать и перечислять в бюджет налог на имущество. Делать это нужно в первый раз 1 числа месяца, который идет после месяца принятия его к учету в субъекте бизнеса.

ПБУ 6/01 устанавливает правило, что объект начинает учитываться на счете 01 или 03 с того момента, как он полностью отвечает критериям основного средства. При этом в данном документе нет ни слова о том, что необходимо дожидаться официальной бумаги от госоргана — свидетельства. Этой же позиции в своих письмах придерживаются Минфин и ФНС.

Читайте также:  Субъекты трудового права - в помощь студенту

Внимание! При этом рекомендуется, чтобы у самой организации не было путаницы — какой объект уже получил госрегистрацию, а какой нет, учитывать их на разных субсчетах. К примеру, внутри группы открыть два субсчета – «Объекты прошедшие госрегистрацию» и «Объекты, ожидающие госрегистрацию».

Как оценить доходные вложения

  • При оценке доходных вложений используются те же правила, что и применяются для основных средств.
  • Изначально стоимость такого актива собирается из непосредственно его стоимости, уменьшенной на размер налогов, а также всех сопутствующих расходов.
  • К последним могут относиться:
  1. Расходы на транспортировку;
  2. Расходы по привлечению сторонних специалистов (к примеру, оценщиков);
  3. Расходы на командировку и ГСМ, если они были связаны с приобретением данного объекта;
  4. Обязательные отчисления, таможенные платежи и госпошлина;
  5. Стоимость затраченных материалов;
  6. и т. д.

Таким образом все затраты, связанные с приобретенным объектом, собираются на счете 08. Это производится до тех пор, пока оно не будет готово к сдаче в аренду или в лизинг с целью получения дохода. После завершения всех необходимых работ накопленные затраты по объекту переносят одной суммой на счет 03.

Внимание! Госпошлину, если она уплачивалась до момента переноса стоимости на счет 03, можно также включить в расходы по объекту. В противном случае она должна учитываться на счете 91.

С какими счетами корреспондируется счет 03

С дебета счета 03 могут оформляться проводки со следующими счетами:

  • 08 — принятие к учету приобретенного имущества как доходного вложения;
  • 76 — производится уточнение стоимости имущества для сдачи в аренду в связи с ранее допущенной ошибкой;
  • 80 — имущество для сдачи в аренду получено от участника как вклад в уставный капитал.

В кредит счета 03 могут оформляться проводки в корреспонденции по дебету со следующими счетами:

  • 01 — перевод имущества из разряда доходных вложений в ОС;
  • 02 — списание амортизации выбывающего доходного вложения;
  • 76 — компенсация части стоимости доходного вложения за счет страховки по причине его порчи;
  • 80 — передано имущество учредители при его выходе из состава общества;
  • 91 — списывается стоимость имущества при его выбытии или продаже;
  • 94 — отражается недостача по доходному имуществу;
  • 99 — списание стоимости доходного вложения в результате его утери по причине чрезвычайной ситуации.

Бухгалтерские проводки по счету 03

Проводки, которые составляются со счетом 03 во многом схожи с теми, что выполняются по основным средствам.

Дебет Кредит Описание операции
Приобретение имущества
08 60 Приобретено имущество для дальнейшей сдачи в аренду
19 60 Из суммы продажи выделен НДС
68 19 Произведен зачет НДС
03/1 08 Приобретенное имущество принято к учету как доходное вложение
Передача в аренду, лизинг
03/2 03/1 Передача имущества в аренду или лизинг
20 02 Произведено начисление амортизации
03/1 03/2 Возврат имущества, ранее переданного в аренду, лизинг
Выбытие имущества
03/Выбытие 03/1 Списана стоимость имущества
02 03/Выбытие Списана начисленная амортизация по выбывающему имуществу
76 91 Продано имущество
91 68 Начислен НДС по продаже имущества
91 03/Выбытие Списана на расходы остаточная стоимость

Помогите нам в продвижении проекта, это просто: Оцените нашу статью и сделайте репост! (2

Источник: https://buhproffi.ru/buhuchet/schet-03.html

Доходные вложения в материальные ценности: что включаем, примеры, проводки

Учет доходных вложений в материальные ценности - в помощь студенту

  • Назначение статьи: отображение сведений об остаточной стоимости имеющихся основных фондов, приобретаемых компанией для предоставления во временное пользование (или владение и временное пользование) контрагентам.
  • Номер строки в балансе: 1160.
  • Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо 03-кредитовый остаток 02.

Доходные вложения в материальные ценности подразумевают приобретение зданий, оборудования и иных ценностей, имеющих материально-вещественную форму для извлечения дополнительной выгоды от передачи данного имущества контрагентам:

  • по договору аренды;
  • в лизинг;
  • прокат.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, для принятия денежных вложений в материальные ценности на баланс в качестве основных фондов необходимо одновременное выполнение определенных условий:

  1. Предназначение актива: сдача в аренду – передача актива во временное пользование и владение сторонним организациям или временное пользование.
  2. Срок полезного использования объекта – более 12 месяцев или в течение операционного цикла (когда цикл более года).
  3. Приобретая объекты, компания не имеет цели дальнейшей перепродажи объекта: экономические выгоды достигаются за счет предоставления контрагентам в пользование.

    Первоначальная стоимость приобретаемых основных средств для дальнейшей передачи во временное пользование собирается на сч.08. В нее включаются все транспортно-заготовительные расходы: затраты на приобретение, дополнительные издержки на доставку, установку и монтаж. После сбора информации обо всех потраченных денежных средствах приобретенные ценности оприходуют на счете 03 по учетной цене.

Примечание от автора! Если активы приобретаются по договору лизинга, то в расходы лизингодателя включаются только затраты на приобретение объекта и его передачу лизингополучателю.

Материальные ценности – дорогостоящие объекты, имеющие материальную форму ипредназначенные для извлечения дохода длительное время. К ним могут быть отнесены следующие активы:

  • здания, сооружения;
  • производственное оборудование (например, станки);
  • регулирующие устройства и вычислительная техника;
  • транспорт;
  • дорогостоящий хозяйственный инвентарь;
  • скот;
  • многолетние насаждения;
  • природные ресурсы: земля, вода и т.д.

Строка 1160 – внеоборотные активы предприятия: здесь отображается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности — первоначальная учетная цена имущества, уменьшенная на сумму начисленной амортизации по состоянию на 31 декабря финансового года. По неамортизируемому имуществу отображается первоначальная стоимость объекта.

Примечание от автора! Не подлежат амортизации различные виды природных ресурсов (земля, недра, вода).

Итоговый показатель в бухгалтерском учете должен отражаться как конечный дебетовый остаток счета 03 за вычетом кредитового остатка счета 02.

В отчетности отображается информация по состоянию на текущий период, 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Практические примеры по денежным вложениям в материальные ценности

Пример 1

ООО «Луч» купило автомобиль стоимостью 120 тыс.рублей (в т.ч. НДС 18%) для предоставления его в дальнейшем в лизинг. В состав понесенных издержек были включены все дополнительные затраты на доставку авто.

  • Проводки в бухгалтерском учете ООО «Луч»:
  • Дт08 Кт60
  • 101694,92– учет понесенных расходов на приобретение объекта.
  • Дт19 Кт60
  • 18305, 08 –отображен входной НДС.
  • Дт60 Кт51

120 тыс. руб. – перечисление денежных средств поставщику.

За дополнительные процедуры в ГИБДД (ТО, регистрация и т.д.) было потрачено 1000 рублей, издержки также включаются в первоначальную стоимость актива

  1. Дт08 Кт60 – 1000 рублей.
  2. Дт03 Кт08
  3. 102694,92– формирование учетной цены приобретенного актива.
  4. Дт68 Кт19
  5. 18305,08 – входной НДС предъявлен к вычету.

Примечание от автора! В случаях, если дальнейшая передача во временное пользование или владение и пользование не будет облагаться НДС, первоначальная стоимость формируется с включением в нее налога (120 тыс.руб.).

Пример 2

ООО «Луч» было принято решение реализовать станок, который числится в доходных вложениях, так как приобретался для сдачи в аренду. Цена сделки по реализации – 200 тыс.рублей (в т.ч. НДС 30508,47). Первоначальная цена станка – 100 тыс.рублей, к моменту реализации амортизационные отчисления составили 30000 рублей.

Проводки в бухгалтерском учете ООО «Луч»:

Дт76 Кт91.1

200 тыс. руб. – отражена дебиторская задолженность.

  • Дт91.2 Кт68
  • 30508,47 – начислен НДС к перечислению в бюджет.
  • Дт03 (выбытие) Кт03
  • 100000 – списание первоначальной цены.
  • Дт02 Кт03 (выбытие)
  • 30000 – списание амортизационных начислений.
  • Дт91.2 Кт03 (выбытие)
  • 70000 – списание остаточной цены оборудования.
  • Дт51 Кт76

200 тыс.рублей – погашение дебиторской задолженности покупателем.

Нормативная база

Информация об остаточной стоимости денежных вложений в материальные ценности компании учитывается в бухгалтерском учете, согласно ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, так как данные вложения формируются и учитываются аналогично правилам учета основных средств.

Распространенные проводки по денежным вложениям в материальные ценности

  1. Формирование учетной стоимости актива с расчетом всех издержек
  2. Перевод доходных активов в основные средства компании
  3. Передача объектов на баланс лизингополучателя согласно договору
  4. Списание начисленных амортизационных отчислений при выбытии доходного объекта
  5. Списание остаточной стоимости выбывающих активов, приобретенных для извлечения доходов

Примечание от автора! В целях более детализированного мониторинга денежных вложений вматериальные ценности к счету 03 может быть открыт дополнительный субсчет, на который будет переноситься стоимость выбывающего имущества.

Источник: https://moneymakerfactory.ru/spravochnik/dohodnyie-vlojeniya-v-materialnyie-tsennosti/

Счет 03. Доходные вложения в материальные ценности

БУХУЧЕТ

   26.12.2014   19 554   0  

Учет доходных вложений в материальные ценности - в помощь студентуКогда говорят о разделе I бухгалтерского баланса, в первую очередь вспоминаются такие его счета, как «Основные средства» или «Амортизация основных средств». Но этот раздел плана счетов не ограничивается одними лишь основными средствами. Он, к примеру, содержит очень важный активный бухгалтерский счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на котором отражается материальное имущество организации предоставляемое ею в аренду с целью получения дохода. Финансовые операции, связанные с лизингом материальных объектов (транспортные средства, сооружения, станки) также отражаются на том счете, так как лизинг, по сути – особая форма аренды имущества.

Назначение и особенности счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Бухгалтерский счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отражает информацию о вложениях предприятия в здания, отдельные помещения, машины, оборудование или любые другие материальные ценности (то есть имеющие материально-вещественную форму), которые предприятие предоставляет во временное платное пользование (либо пользование и владение) с целью получения дохода.

Упрощенно, на счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются материальные объекты, которые предприятие сдает в аренду (в том числе в лизинг).

Особенности счета 03:

  • тип счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — активный (инвентарный);
  • аналитический учет по счету 03 может производиться по: отдельным объектам материальных ценностей, видам материальных ценностей, их арендаторам;
  • поступившие или приобретенные предприятием материальные ценности, которые планируется предоставлять во временное платное пользование, учитываются по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», в корреспонденции с бухгалтерским счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
  • поступившие или приобретенные предприятием материальные ценности, которые планируется предоставлять во временное платное пользование принимаются к учету на счете 03 по своей первоначальной стоимости (фактические затраты на приобретение плюс расходы на доставку, установку, монтаж и пр.);
  • амортизация материальных ценностей отражаемых на счете 03 учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств», но обособленно (на соответствующем субсчете);
  • учет выбытия материальных ценностей отражаемых на счете 03 к нему можно открыть субсчет, например с названием «Выбытие материальных ценностей», стоимость выбывающего объекта заносится в дебет этого субсчета, а накопленная амортизация – в кредит; по окончании выбытия объекта его остаточная стоимость списывается со счета 03 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Субсчета счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Выше уже упоминалось, что для учета выбытия (в результате списания, продажи, безвозмездной передачи и т.д.) материальных ценностей учитываемых на счете 03 к нему можно открыть субсчет «Выбытие материальных ценностей».

Кроме того, возможно открытие субсчетов, к примеру, по видам материальных ценностей (здания, оборудование, транспорт и т.п.).

Корреспонденция счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

В таблице представленной ниже приведены счета бухгалтерского учета, с которыми может корреспондировать по дебету и кредиту счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

По дебету
По кредиту

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Счет 80 «Уставный капитал»

Счет 01 «Основные средства» Счет 02 «Амортизация основных средств» Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (с ним счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» может корреспондировать как по дебету, так и по кредиту, т.к. счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — активно-пассивный) Счет 80 «Уставный капитал» Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Счет 99 «Прибыли и убытки»

Для иллюстрации того, как счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» корреспондирует с другими счетами бухгалтерского учета, рассмотрим несколько практических примеров.

Примеры проводок со счетом 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

В следующей таблице приведены некоторые возможные примеры проводок по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:

ДЕБЕТ
КРЕДИТ
Содержание операции

03 01 Основные средства переведены в состав объектов доходных вложений.
03 03 Отражена передача лизингового имущества лизингополучателю.
03 08 Оприходованы объекты доходных вложений в материальные ценности.
03 76 Оприходовано на баланс имущество возвращенное лизингополучателем.
03 80 Приняты к учету объекты основных средств.
03 83 Результаты переоценки арендуемых основных средств.

Аналогично, примеры проводок по кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Содержание операции

01 03 Оприходовано имущество возвращенное лизингополучателем.
01 03 Объекты доходных вложений переведены в состав основных средств.
02 03 Списана накопленная амортизация при выбытии лизингового имущества.
03 03 Отражена передача лизингового имущества лизингополучателю.
94 03 Отражена недостача (порча) объектов основных средств.
91.2 03 Списана балансовая стоимость имущества переданного в лизинг.

И не стоит путать бухгалтерский счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с забалансовым счетом 03 «Бланки строгой отчетности»! Забалансовые счета – отдельная интересная тема, которой будут посвящены отдельные статьи.

Галяутдинов Р.Р.

 © Копирование материала допустимо только при указании прямой гиперссылки на источник: Галяутдинов Р.Р.

Еще можно почитать:

Источник: http://galyautdinov.ru/post/schet-03-doxodnye-vlozheniya

Доходные вложения в материальные ценности. Проводки, пример

Доходные вложения в материальные ценности – понятие, с которым сталкиваются не только юридические, но и физические лица. При ведении дел данную статью важно правильно отражать в учете. Соблюдение всех правил поможет избежать неприятностей при столкновении с налоговой проверкой.

Значение термина «доходные вложения»

Доходные вложения (ДВ) в материальные ценности – это инвестиции компании в оборудование, различные объекты, ценности, недвижимость. Они отличаются двумя основными признаками:

  1. Выражение в материальном виде.
  2. Предоставление приобретенных объектов в аренду другим компаниям для получения доходов.

Основные средства предприятия, предназначаемые для аренды, фиксируются в отчетности и включаются в состав доходных вложений.

Цель деятельности каждой компании – получение прибыли. Однако доходами не могут считаться поступления от прочих организаций и ФЛ, связанные со следующими обстоятельствами:

  • налог, выплаченный на добавленную стоимость;
  • платежи, возникшие на основании агентских и иных документов;
  • предоплата за оказанные услуги, поставленные товары;
  • нахождение залоговой собственности у предприятия, которая будет возвращена залогодержателю;
  • средства, которые будут направлены на покрытие обязательств.

Доходы компаний подразделяются на несколько категорий. Классификация возникает на основании источников возникновения прибыли:

Иные формы прибыли будут называться прочими поступлениями.

Особенности доходных вложений

Суть доходных вложений очевидна из их названия. Это вклады предприятия, которые совершаются именно для прибыли. Средства будут получены не опосредовано, как от основных средств, а напрямую. К примеру, компания приобрела торговое помещение специально для того, чтобы сдавать его в аренду в дальнейшем. Предприятие получает ежемесячную прибыль.

Предполагается, что доход от таких вложений будет гарантированным. К примеру, при приобретении недвижимости руководители могут быть уверенными, что она принесет прибыль.

Состав доходных вложений

К ДВ могут быть отнесены следующие объекты, если они приобретаются специально под сдачу в аренду или лизинг:

  • Недвижимость: офисы, торговые помещения, квартиры, склады.
  • Транспортные средства: авто, грузовик, трактор, микроавтобус и так далее.
  • Оборудование: станки, инструменты для сортировки и прочее.

Обычно компания приобретает те доходные объекты, которые востребованы на рынке на данный момент.

Читайте также:  Взаимоотношения ахейских царств - в помощь студенту

Примеры

Самой доходной покупкой будет недвижимость. Она всегда востребована. Прибыль от использования недвижимости практически не «съедается» инфляцией, так как цены на объекты только растут.

Компания может приобрести оборудование. Оно также успешно сдается в аренду. Однако здесь можно выделить некоторые минусы. Техника подвержена амортизации. То есть, она изнашивается, теряет свою первоначальную стоимость.

Нюансы ведения бухучета

ДВ рассматриваются в главе 34 ГК РФ. Согласно Гражданскому кодексу, они представляют собой объекты, которые приобретаются предприятием для предоставления в аренду для получения прибыли. Закон обязывает отражать их в бухучете.

Общие правила ведения бухучета

Где фиксируются ДВ? Счета для отражения определяются самой компанией в индивидуальном порядке. Проверить порядок фиксации можно с помощью Инструкции по использованию плана счетов, установленной на предприятии. Для отражения доходных вложений предназначен бухгалтерский счет 03.

Учет ДВ должен вестись по некоторым правилам. На счета помещается первоначальная стоимость приобретенных объектов. Высчитывается она по правилам, актуальным для учета основных средств. Данное требование оговорено в пункте 8 Правил бухгалтерского учета.

Особенности ведения аналитического учета зависят от типа приобретенного объекта, а также от лица, которое будет его арендовать. Доходные вложения подвержены амортизации. То есть, объекты изнашиваются, теряют свои прежние свойства. Амортизационные начисления рассчитываются в общем порядке. Начисления устанавливаются главой 3 ПБУ. Амортизация отражается на счете 02. Итак, подведем итоги:

  • Поступления ДВ отражаются на счете 03.
  • Амортизация ДВ фиксируется на счете 02.

Минфин РФ устанавливает некоторые специфические правила учета ДВ. Они указываются в бухучете по своей балансовой стоимости. Нужно отразить ДВ в составе внеоборотных активов. В частности, фиксируются они в строке 1160.

Большое значение имеют пояснения к бухучету. В них нужно прописать конкретные данные о доходных вложениях. К примеру, источники появления и прочие подробности. Пояснения нужны для того, чтобы бухгалтерскую табличку можно легко «прочитать». Из нее должно быть понятно, откуда поступили объекты, по какой стоимости, дальнейшие действия с объектом.

Особенности списания

Списываются ДВ в случаях, актуальных и для базовых средств. В частности, это:

  • Выбытие объектов из собственности организации.
  • ДВ перестают приносить прибыль. К примеру, произошла поломка оборудования, и теперь сдать его в аренду невозможно.

Доходы и траты, которые возникают от списания основных средств, также должны быть зачислены. Для этих целей предназначается счет прибылей и трат.

Для фиксирования убытия ДВ нужно открыть субсчет в счете 3. В кредите субсчета нужно прописать объем имеющейся амортизации. В дебете указывается стоимость собственности, которая была списана. После завершения процедуры выбытия нужно провести списание стоимости со счета 03. Сумма перенаправляется на счет 91.

Закон не определяет все нюансы метода учета выбытия, потому каждому предприятию важно прописать соответствующий порядок в своих учетных инструкциях. Указание метода учета позволяет облегчить работу бухгалтера.

Пример проводок

Компания купила ТС стоимостью 1 миллион рублей. НДС составил 200 000 рублей. Стоимость услуг посредника, участвующего в покупке, равна 50 000 рублей. НДС равна 10 000 рублей. Проводки будут следующими:

  • ДТ 19 КТ 60. Сумма: 200 тысяч рублей. Указание: НДС на ТС.
  • ДТ 08-4 КТ 60. Сумма: 800 тысяч рублей (из суммы вычитается НДС). Указание: расходы на покупку ТС.
  • ДТ 16 КТ 60. Сумма: 10 000 рублей. Указание: НДС на услуги посредника.
  • ДТ 08-4 КТ 60. Сумма: 40 000 рублей (из стоимости услуг посредника вычитается НДС). Указание: расходы на приобретение.

Выводы:

  • Доходные вложения обеспечивают стабильное функционирование организации.
  • Они позволяют гарантировать компании регулярную прибыль вне зависимости от успешности основного вида деятельности. Это настоящий спасательный круг в нестабильное финансовое время.
  • Если организация не получит положенный доход, она может воспользоваться средствами от ДВ. Это поможет устоять в кризис.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/dohodnye-vlozheniya-v-matcennosti/

Учет доходных вложений в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности отражается на 03 счете, на котором отражается информация о наличии и движении доходных вложений.

Под доходными вложениями при этом понимают такое имущество, которое имеет материально-вещественную форму и сдается компанией в аренду (лизинг) с целью получения дохода. К такому имуществу относят здания, помещения, оборудование и прочие ценности.

В статье рассмотрим, как организации осуществляют учет доходных вложений в материальные ценности.

Что такое доходные вложения

Доходные вложения в материальные ценности представляют собой инвестиции организаций в оборудование, недвижимость, различные объекты и ценности. По доходным вложениям можно выделить два следующих признака:

  • выражены в материальном виде;
  • возможность предоставления в аренду иным организациям с целью получения дохода.

ОС компании, которые предназначены для аренды, указываются в отчетности и входят в состав доходных вложений. Главной целью каждой коммерческой организации является получение прибыли. При этом к доходам, поступившим от иных компаний или физлиц не могут считаться следующие поступления:

  • НДС;
  • платежи, возникшие по агентским договорам;
  • предоплата за поставленные товары (оказанные услуги);
  • пользование залоговой собственности, которая подлежит возврату залогодержателю;
  • средства, направляемые на покрытие обязательств.

Все доходы компании можно разделить на несколько категорий, данную классификацию можно определить в соответствии с источниками возникновения прибыли:

  • полученный от основного вида деятельности компании;
  • операционные доходы;
  • внереализационные доходы;
  • прочие виды доходов, называемые прочими поступлениями.

Особенности доходных вложений

Основную суть доходных вложений можно понять из самого названия. Они представляют собой вклад компании, совершаемый за свет прибыли. При этом средства от них будут получены напрямую, а не опосредованно, как от ОС.

Например, организация приобретает торговое помещение с целью предоставления его в будущем в аренду. В данном случае компания будет получать ежемесячную прибыль.

То есть доход от данных вложений является гарантированным ( статью ⇒ Счет 03: доходные вложения в материальные ценности).

Состав доходных вложений

К доходным вложениям относят следующие объекты, приобретаемые непосредственно для сдачи в аренду или лизинг:

  1. Недвижимость (офисные и торговые помещения, склады, квартиры).
  2. Транспортные средства (легковые и грузовые автомобили, трактора, микроавтобусы и др. ТС).
  3. Оборудование (станки, инструменты для сортировки и др.).

Как правило, организация закупает такие доходные вложения, которые в данный момент являются востребованными на рынке.

Пример

К одной из самых востребованных покупок компаниями можно отнести недвижимость, которая востребована всегда. Прибыль, получаемая от использования недвижимости, практически перекрывают инфляцию, так как цены на недвижимые объекты постоянно растут.

В качестве другого примера можно привести покупку оборудования. Его также можно сдавать в аренду довольно успешно. Но, вместе с тем, можно выделить и недостатки такого вложения. Дело в том, что любое оборудование подлежит износу. То есть оно подвержено амортизации и свою первоначальную стоимость теряет.

О доходных вложениях говорится в главе 34 ГК РФ. Согласно этого нормативного акта, доходные вложения представляют собой объекты, приобретаемые компанией с целью предоставления в будущем в аренду и получением прибыли. Доходные вложения подлежат отражению в бухгалтерском учете компании.

Важно! Если имущество компания приобретает для собственной деятельности, то оно отражается на 01 счете «Основные средства», а если целью приобретения имущества является сдача в аренду, то на 03 счете “Доходные вложения в материальные ценности”.

Счета бухучета, на которых будут отражаться доходные вложения, определяет компания для себя самостоятельно. Пользоваться при этом можно Инструкцией по использованию плана счетов, принятой в компании. Доходные вложения отражают на счете 03.

Важно! Учет доходных вложений ведется по определенным правилам. На счете отражается первоначальная стоимость объектов. Расчет ее производится по правилам, которые актуальны и для учета ОС.

Аналитический учет доходных вложений будет иметь свои особенности, зависеть которые будут от типа приобретаемого объекта, а также от арендатора, то есть того лица, которое этот объект будет арендовать.

 Доходные вложения подлежат износу и потери своих первоначальных свойств, а значит компания должна начислять амортизацию. Расчет амортизационных начислений ведется в общем порядке и отражается она на 02 счете.

 Таким образом, поступления доходных вложений отражаются на 03 счете, а их амортизация на 02 счете.

Источник: https://online-buhuchet.ru/uchet-doxodnyx-vlozhenij-v-materialnye-cennosti/

Первичный учет доходных вложений в материальные ценности

Первичный бухгалтерский документ — письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Хозяйственные операции, не оформленные первичным учетным документом, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.

В соответствии с Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 24 марта 1999 года №20 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации» в унифицированные формы первичной учетной документации, кроме форм по учету кассовых операций, организация в случае необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных унифицированных форм первичной учетной документации должны оставаться без изменения, включая код, номер формы, наименование документа. Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно — распорядительным документом организации.

Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться в части расширения и сужения граф и строк с учетом значности показателей, включения дополнительных строк и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

Если форма документа для отражения каких-либо фактов хозяйственной деятельности не предусмотрена альбомом унифицированных форм, первичный учетный документ может быть разработан организацией самостоятельно.

При разработке документа необходимо учитывать требование пункта 13 Положения №34н, а также статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете», которые устанавливают определенные требования к составлению документа.

В частности, первичный учетный документ будет принят к учету только в том случае, если он содержит следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа. В наименовании заключается содержание хозяйственной операции, подлежащей отражению в учете и бухгалтер организации не должен принимать к учету документы с нечетким наименованием либо вовсе без наименования, а также сам составлять подобные документы.

Унифицированные формы первичных учетных документов содержат «Код формы», представляющий собой семизначный номер документа по Общероссийскому классификатору управленческой деятельности, который печатается в правом верхнем углу документа.

В самостоятельно разработанном документе может не содержаться реквизита «Код формы», однако в случае обработки документа с помощью средств вычислительной техники наличие данного реквизита необходимо и система кодировки разрабатывается организацией самостоятельно;

· дату совершения хозяйственной операции, указанной в наименовании документа или в самом документе. Дата оформляется арабскими цифрами следующим образом: вначале указываются день и месяц, представленные двумя парами цифр, разделенными точкой, затем четырьмя цифрами указывается год, например дата 4 августа 2005 года будет записана следующим образом: 04.08.2005;

· наименование организации, от имени которой составлен документ, что позволяет определить принадлежность документа конкретной организации;

· содержание хозяйственной операции, вытекающее из названия документа, например, накладная на внутренне перемещение материалов предназначена для передачи товарно-материальных ценностей из одного структурного подразделения организации в другое и данным документом нельзя оформить никакую другую хозяйственную операцию;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении. Вообще в учете применяется натуральные, трудовые и денежные измерители. С помощью натуральных измерителей получают сведения об объектах учета в натуральных показателях, таких как меры длины, веса, площади, объема и других.

С помощью трудовых измерителей, применяемых в сочетании с натуральными, устанавливается количество труда, затраченного на производство продукции, работ и услуг, определяются такие показатели, как производительность труда, выполнение норм выработки, с помощью трудовых измерителей начисляется заработная плата.

Денежный измеритель является обобщающим и в нем выражаются все показатели финансово-хозяйственной деятельности организации;

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления. Как правило, конкретный работник организации совершает тот или иной вид хозяйственных операций на основании установленной должностной инструкции и указание должности лица, совершившего операцию, служит для контроля за правомерностью совершения операции;

· личные подписи указанных лиц и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники). В расшифровке подписи вначале следует ставить инициалы, и лишь затем фамилию, например: И.С. Петров.

Если отсутствует лицо, подпись которого должна стоять в документе, вместо него документ может подписать его заместитель либо лицо, исполняющее обязанности отсутствующего лица, при этом нельзя подписывать документы с проставлением косой черты перед наименованием должности.

  • Помимо обязательных реквизитов в документ могут быть введены дополнительные реквизиты, не являющиеся обязательными, такие как номер документа, адрес организации, основание совершения хозяйственной операции, и другие.
  • Самостоятельно созданные документы должны достоверно описывать хозяйственные операции, обеспечивать пользователей необходимой и достоверной информацией, должны быть удобны для обработки и хранения и не должны дублировать другие первичные документы.
  • Руководителем организации, по согласованию с главным бухгалтером, должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, при этом, документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно после ее окончания.

При реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовой техники допускается составление первичного учетного документа по окончании рабочего дня на основании кассовых чеков.

В соответствии с пунктом 2.

8 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР от 29 июля 1983 года №105 (далее Положение о документах и документообороте №105), записи в первичных учетных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве.

Запрещается использовать для записи простой карандаш. Достоверность сведений, содержащихся в документах, их своевременное и качественное оформление, передачу для отражения в бухгалтерском учете, обеспечивают должностные лица, составившие и подписавшие эти документы.

Первичный учетный документ считается окончательно оформленным, если он составлен по установленной форме, все его реквизиты заполнены, незаполненные строки прочеркнуты, документ проверен работниками бухгалтерии организации.

Рассмотрим основные операции по учету доходных вложений в материальные ценности:

1. Оприходовано оборудование, приобретенное для сдачи в лизинг по первоначальной стоимости.

2. Увеличена первоначальная стоимость объектов основных средств, переданных в лизинг, в результате переоценки.

3. Списана первоначальная стоимость возвращенного из лизинга имущества в связи с прекращением его использования в этих целях.

  1. 4. Выбыло оборудование, используемое для сдачи в лизинг:
  2. а) списана первоначальная стоимость оборудования;
  3. б) списана сумма начисленной амортизации;
  4. в) списана остаточная стоимость;

5. Списан полностью амортизированнный объект основных средств их состава материальных ценностей в результате невозможности дальнейшего использования.

  • Для выше перечисленных операций служат первичные документы такие как:
  • 1) Акт (накладная) приемки передачи основных средств (форма ОС-1);
  • 2) Акт переоценки основных средств, приказ руководителя;
  • 3) Акт (накладная) приемки передачи основных средств (форма ОС-1);
  • 4) Акт (накладная) приемки передачи основных средств (форма ОС-1);
  • 5) Акт на списание основных средств (форма ОС-4).

Источник: https://studbooks.net/1338053/buhgalterskiy_uchet_i_audit/pervichnyy_uchet_dohodnyh_vlozheniy_materialnye_tsennosti

Ссылка на основную публикацию