Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение — в помощь студенту

Счет 59 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Резервы под обесценение финансовых вложений», где создаются резервы по инвестициям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Рассмотрим примеры операций по счету 59 и проводки, формируемые по резерву под обесценение финансовых вложений.

alt

Узнай стоимость своей работы

Бесплатная оценка заказа!

Оценим за полчаса!

Создание резерва под обесценение финансовых вложений

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не может быть определена, должны проверяться на обесценение. Если проверка условий на обесценение подтверждает постоянное существенное понижение стоимости финансовых вложений, то предприятие должно создать для них резерв.

Обычно, текущая рыночная стоимость не может быть определена:

  • По акциям, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;
  • По вкладам в уставные капиталы ООО.

Сумма резерва формируется из разницы между первоначальной и расчетной стоимостью фин.вложений. Порядок создания резерва необходимо подробно прописать в учетной политике.

Следует заметить, что не по всем инвестициям созданные резервы учитываются на счете 59. Например, по предоставленным предприятием займам резерв создается на счете 63.

Важно знать, что проверка на обесценение финансовых вложений проводится не менее одного раза в год, и, как правило, по состоянию на 31 декабря.

alt

Узнай стоимость своей работы

Бесплатная оценка заказа!
Читайте также:  Конфликты и пути их решения - в помощь студенту

Оценим за полчаса!

Счет 59 в бухгалтерском учете

Учет резерва под обесценение финансовых вложений ведется на 59 счете «Резервы под обесценение финансовых вложений».

На схеме покажем движение по дебету и кредиту счета 59:

Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение - в помощь студенту

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Аналитический учет по данному счету ведется по каждому резерву.

Примеры операций и проводок по счету 59

Рассмотрим пример, когда организация внесла вклад в уставной капитал ООО. В ООО в дальнейшем произошло:

  1. Уменьшение чистых активов;
  2. И в дальнейшем она ликвидирована.

Пример 1. Создание резерва под обесценение внесенного вклада

Допустим, организация внесла вклад в уставный капитал ООО — 200 000 руб. Чистые активы ООО на момент взноса вклада — 56 млн.руб. Уставной капитал — 1 млн. руб. В течение двух лет участник ООО не получал доход.

Запросив баланс ООО, участник обнаружил уменьшение чистых активов до величины 20 млн.руб.

В результате принято решение создать резерв под обесценение финансовых вложений пропорционально уменьшению стоимости чистых активов ООО.

В учете следует отразить проводки:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ
91.2 59 128 600 Создан резерв под обесценение внесенного вклада Бухгалтерская справка расчет
20/56=35,7%
(200 000-(200 000*35,7%)=128600

Пример 2. Списание резерва под обесценение внесенного вклада

Далее, по прошествии еще двух лет, организация запросила отчетность у ООО, но ответа не получила. Тогда организация на сайте ФНС в разделе Электронные сервисы, зайдя в раздел «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента», ведя поиск ООО по ИНН, обнаружила, что ООО прекратила свою деятельность.

В учете следует отразить проводки:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ
91.2 58 200000 Списана величина вклада вложенная в уставной капитал ликвидированного ООО Выписка из ЕГРЮЛ
59 91.1 128600 Списан резерв, образованный  по выбывшему вкладу Выписка из ЕГРЮЛ

Пример 3. Резерв под обесценение акций

Далее рассмотрим пример, когда организация приобрела акции АО, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг и в дальнейшем произошло уменьшение и  увеличение чистых активов.

Предположим, организации принадлежат 250 акций АО покупной (учетной) стоимостью 400 руб. за акцию. Акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Стоимость чистых активов АО в расчете на одну акцию за 2015г. составила 300 руб., за 2016г. составила 420 руб.

В бухгалтерском учете за 2015 год следует отразить проводки по 59 счету:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ
91.2 59 25000 Создан резерв под обесценение акций Бухгалтерская справка расчет
(400-300)*250=25000

За 2016 год следует отразить проводки:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ
59 91.1 25000 Списана сумма резерва  Бухгалтерская справка

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-59-rezervyi-pod-obestsenenie-finansovyih-vlozheniy-provodki-i-primeryi-operatsiy-po-schetu.html

Проводки по резерву финансовых вложений

Резервы под обесценение финансовых вложений формируют организации, имеющие в своем активе ценные бумаги, с целью уточнениях их актуальной стоимости. О том, какими проводками следует отражать формирование и списание резерва, вы узнаете из нашей статьи.

Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение - в помощь студенту

Понятие резерва по обесценение финансовых вложений

Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое и существенное снижение их стоимости. Для того, чтобы вложения были признаны обесцененными, их текущая рыночная стоимость должна быть ниже тех выгод, которые организация планирует получить от данных вложений.

Пункт 45 ПБУ предусматривает, что по итогам отчетного периода организация, владеющая ценными бумагами (акциями, облигациями и прочее), должна проводить анализ их учетной и рыночной стоимости. Если по итогам анализа было выявлено снижение рыночной стоимости по сравнению с учетными показателями, то их оценку в учете необходимо скорректировать.

Процедура создания резерва под обесценение ценных бумаг подразумевает осуществление операций по отражению корректировки учетной цены акций в соответствии с их рыночной стоимостью.

Следует отметить, что резерв создается по некотируемым акциям, а также по тем ценным бумагам, которые имеют котировки на фондовой бирже, а их рыночная стоимость подтверждается публикацией котировок.

В зависимости от условий, предусмотренных учетной политикой, анализ рыночной стоимости ценных бумаг и, как следствие, формирование резерва под их обесценение, может проводится как по итогам года, так и в промежуточные отчетные периоды (месяц, квартал).

Для отражения операций по формированию резерва необходимо наличие следующих условий:

  1. По итогам 2-х последний отчетных периодов стоимость ценных бумаг отражена в учете существенно ниже их рыночной стоимости. Порог существенности определяет сама организация, фиксируя этот показатель в учетной политике.
  2. По итогам отчетного года показатель рыночной стоимости акции изменялся исключительно в направлении снижения.
  3. Информация о возможном повышении рыночной стоимости ценных бумаг отсутствует.

Учет резерва под обесценение ценных бумаг

Для отражения обобщенной информации о резерва, которые формирует организация под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, используют счет 59 — Резервы под обесценение финансовых вложений. Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе каждого сформированного резерва.

Операция по формированию резерва под обесценение вложений отражается записью Дт 91/2 Кт 59.

Созданный резерв может быть расформирован (списан) при повышении курса зарегистрированных ценных бумаг, а также в случае их продажи. Списание резерва следует отразить проводкой Дт 59 Кт 91/1.

Данной проводкой организация подтверждает, что финансовые вложения более не удовлетворяют критерию устойчивого и существенного снижения их стоимости.

В случае выбытия финансовых вложений, расчетная стоимость которых была учтена при расчете резерва, сумма резерва отражается в учете финансовых результатов.

Формирование резерва

АО «Фараон» имеет в своем активе 1200 облигаций, учетная цена каждой из них составляет 312 руб. В течение января 2016 года в АО «Фараон» поступала информация о котировках данных акций. При этом средняя цена по акции составляла 275 руб. Согласно учетной политике, порог существенности составляет 5%.

Так как цена облигаций по сделкам (275 руб.) более чем на 5% ниже их учетной стоимости, (312 руб.), бухгалтером АО «Фараон» были сделаны проводки по формированию резерва под обесценение облигаций:

Дт Кт Описание Сумма Документ
91/2 59 Создан резерв под обесценение финансовых вложений ((1200 шт. *(312 руб. — 275 руб.)) 44 400 руб. Отчет о котировках

Списание резерва в связи с продажей акций

АО «Гигант» владеет 1420 акциями, первоначальная стоимость каждой из которых составляет 1200 руб. По итогам 2015 года рыночная стоимость каждой акции составляла 900 руб.

, в связи с чем был сформирован резерв под их обесценение в сумме 426 000 руб. ((1420 шт. * (1200 руб. — 900 руб.). В феврале 2016 года акции были проданы ООО «Фаворит» по цене 980 руб.

за штуку, резерв под обесценение акций был списан на основании договора купли-продажи.

Бухгалтер АО «Гигант» отразил данные операции таким образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
76 91 Продажа акции ООО «Фаворит» отражена в учете (1420 шт. * 980 руб.) 1 391 600 руб. Договор купли-продажи
91 58 Реализованные акции списаны с баланса АО «Гигант» (1420 шт. * 1200 руб.) 1 704 000 руб. Договор купли-продажи
59 91 Списан резерв, ранее сформированный под обесценение акций 426 000 руб. Договор купли-продажи
51 76 Зачисление средств от ООО «Фаворит» в счет оплаты за приобретенные акции 1 391 600 руб. Банковская выписка

Источник: https://saldovka.com/provodki/drugoe/rezerv-pod-obestsenenie-finansovyih-vlozheniy.html

Резерв по обесценению финансовых вложений: проводки

Любые действия хозяйствующего субъекта направлены на получение реально допустимого дохода. Конечно, все риски несет сам налогоплательщик.

В таких случаях избежать резких изменений в экономическом состоянии, распланировать крупные или непредвиденные затраты, чтобы при этом не было искажения финансовой отчетности.

В статье расскажем про резерв по обесценению финансовых вложений, рассмотрим особенности создания.

Что такое резервы по обесценению финансовых вложений

В процессе планирования своих денежных инвестиций организация должна отслеживать вложения, защищать их, при помощи создания резервов по правилам которые установлены в ПБУ 19/02. Читайте также статью: → «Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02)». Признаются в качестве финансовых вложений следующие операции:

  • Покупка ценных бумаг государственных или муниципальных;
  • Приобретенные долговые обязательства прочих организаций;
  • Покупка облигаций, векселей с четко установленной стоимостью и датой погашения;
  • Действия по уступке прав требования дебиторской задолженности.

Обязательный порядок создания таких резервов закреплен законодательными актами, где указаны условия их формирования, а также сроки и возможности использования в процессе совершения операций с ценными бумагами.

Снижение результата финансовых инвестиций определяется устойчивым уменьшением стоимости ценных бумаг на рынке. Изменения в стоимости отслеживаются в рамках конкретного отчетного периода. Из получаемых сведений организация может установить, что стоимость значительно снижается, и нет признаков изменения в лучшую сторону в ближайшем будущем.

Когда создаются резервы по обесценению финансовых вложений

Процесс анализа общего состояния ценных бумаг, а также их склонность к уменьшению в стоимости заключается в визуальном отслеживании и регистрировании изменений в отдельно взятом временном отрезке. Алгоритм создания заключается в отражении изменений учетной стоимости ценных бумаг.

Результаты такой проверки дают четкое понимание для сотрудников организации, как формируется резерв: на сумму разниц между расчетной и учетной стоимостью конкретных финансовых вложений.

Если предприятие коммерческое, то данный резерв по обесценению денежных вкладов формируется из средств, которые составляют его итоговый результат и учитывают их как прочие расходы. Проверять состояние ценных бумаг, отслеживать колебания в стоимости необходимо как минимум один раз в год.

Итоговые данные, которые проводят с целью уточнить состояние и устойчивость положения акций на рынке используется руководством организации, принимая решение о продаже ценных бумаг и списании остатка средств из созданного резерва в расходы от совершаемой сделки. Если результат сделки после продажи ценных бумаг привел к увеличению общей суммы резерва, которая была сформирована годом раньше, то разница между этими двумя показателями относится на прочие доходы.

Сколько стоит резерв по обесценению финансовых вложений

Объем создаваемого резерва зависит от многих показателей а именно фактической суммой приобретения акций и величиной затрат которые осуществлялись в ходе данного приобретения. В затраты, которые направляются на покупку ценных бумаг можно отнести:

  • Суммы вознаграждений посредникам за оказание помощи в сделке;
  • Оплата услуг компаниям, которые предоставляли информацию, консультировали или сопровождали сделку юридически;
  • Стоимость сделки (сумма по договору), которой выплачивается владельцу акций;
  • Прочие расходы, которые повлияли на решение по приобретению ценных бумаг. Читайте также статью: → «Счет 59: создание резервов под обесценение ценных бумаг. Пример, проводки».

Итоговая, фактическая стоимость ценных бумаг, вложений складывается из следующих составляющих:

  • Первоначальная стоимость таких акций;
  • Рыночная цена, которую установил продавец;
  • Денежный размер выгоды, который можно получить при реализации аналогичных ценных бумаг.
Читайте также:  Вода в атмосфере - в помощь студенту

В последнем случае подобная оценка используется, если продавцом или покупателем не установлена рыночная конкретная цена таких бумаг. Любая из используемых методов определения цены в процессе сделки с ценными бумагами предусмотрительно оговаривается с продавцом, агентом, посредником или другим участником сделки.

Как использовать резерв по обесценению финансовых вложений

Подобный резерв под обесценение ценных бумаг, прочих вложений регулирует финансовую устойчивость единицы акции на рынке финансовых бумаг. Он позволяет отлеживать и гасить резкие колебания в цене, которая корректирует общий результат организации и предотвращает выявления значительных убытков при расчете налогов.

Расчет и корректировка учетной стоимости ценных бумаг предприятие проводит каждый месяц или каждый квартал, по усмотрению. Данное условие оговаривается в учетной политике предприятия в разделе финансовых резервов, их создание и регулирование. Разница в стоимости, которая выявлена в результате оценочных действий, учитывается в зависимости от уменьшения или увеличения цены.

Если итоговая цена на конкретную дату выросла, то разница между ней и учетной стоимостью в момент принятия бумаг на баланс относится к прочим доходам, при условии что организация коммерческая.

И в дальнейшем это влияет на экономический результат хозяйственной деятельности организации.

Зеркально будут отражены и уменьшение цены акций в прочих расходах и убытках при подсчетах финансовых результатов общей деятельности.

Но если предприятие некоммерческое, то выявленный результат уменьшения или увеличения общей стоимости вложений будут влиять на изменение доходов/расходов в соответствующую сторону.

Как отразить резерв в учете предприятия

Все результаты колебания стоимости ценных бумаг подлежат учету при составлении финальной годовой или  квартальной отчетности. Для этого потребуется зафиксировать все произошедшие изменения проводками:

Дебет, кредит Описание
Дебет 59 Кредит 91/1 Когда цена ценных бумаг снижается и резерв растет
Дебет 91/2 Кредит 59 Когда нужно зафиксировать рост цены финансовых вложений

Итоговые суммы при расчете финансового результата, в процессе использования ценных бумаг, определяются и фиксируются на бухгалтерском счет 99. Читайте также статью: → «Счет 99 «Прибыли и убытки». Учет финансовых результатов. Проводки».

Все действия по учету и корректировке резерва под обесценение организация должна обоснованно пояснять. Основные данные, которые следует подробно раскрыть при  составлении финансовых результатов:

  • По видам вложений или ценных бумаг;
  • Объем созданного резерва за отчетный год;
  • Общий доход, который был получен в текущем году;
  • Объемы расходов по резервам.

Информация должна быть представлена детально, так как потребуется отразить результаты по финансовым операциям в пояснительных документах к балансу. Пример учета. Как можно создать отчет о движениях по резервам, которые сформированы под обесценение финансовых операций:

Финансовые инструменты
Краткосрочного действия Долгосрочные вложения Первоначальная стоимость Увеличение резерва Уменьшение резерва Итоговая стоимость в конце года

Надо ли отражать резервы в отчетности

В бухгалтерском учете согласно правилам, которые оговорены в ПБУ 19/02, сказано, что такого рода операции, а также их финансовый результат должны найти отражение в бухгалтерской отчетности организации. Обязательная информация, которая указывается в отчетности и прикладывается в виде письменных пояснений, должна содержать сведения:

  • Как группируются финансовые вложения;
  • Какой способ оценки стоимости использован в учете;
  • Каков итог (прибыль/убыток) продажи ценных бумаг;
  • Ка изменился резерв, который создавался под обесценение финансовых вложений;
  • Положительная/негативная динамика, которая повлияла на финансовый результат общества в целом.

При этом в балансе указывается реальная цена финансовых вкладов. Она выглядит как разница между итоговой стоимостью и ценой приобретения в начале года.

Чем больше составляет эта разница, тем выше будет финансовый результат от вложений.

Также следует обратить внимание, если реальная цена к концу года будет ниже первоначальной, учетной стоимости денежных инвестиций, то на образовавшуюся разницу создается резерв под обесценение всех финансовых операций.

Источник: https://online-buhuchet.ru/rezerv-po-obesceneniyu-finansovyx-vlozhenij/

Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение

Обесценение финансовых вложений связано с устойчивым существенным снижением их стоимости.

Постоянное уменьшение стоимости финансовых вложений характеризуется присутствием следующих необходимых условий:

  • • на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно превысила их расчетную стоимость;
  • • в течение отчетного года существенно уменьшалась расчетная стоимость финансовых вложений;
  • • признаки существенного повышения расчетной стоимости на отчетную дату отсутствуют.

При возникновении указанных или подобных ситуаций организация обязана провести проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

В случае если проверкой будет подтверждено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то на разницу между их учетной и расчетной стоимостью организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.

Вся информация о резервах под обесценение ценных бумаг обобщается на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», к которому целесообразно открыть субсчет «Резерв под обесценение ценных бумаг». Синтетический и аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведут в ведомости в разрезе сформированных резервов.

  • На сумму создаваемых резервов в бухгалтерском учете делают бухгалтерскую запись:
  • Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
  • В случае увеличения размера данных резервов делают аналогичную запись.
  • При снижении размера созданного резерва или в случае выбытия финансовых вложений, по которым раньше был создан резерв, делают запись:
  • Дебет счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
  • Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
  • Дебет Кредит
Сальдо начальное: величина резерва на начало отчетного периода
Включен в состав прочих расхо- Кт 91 дов неиспользованный резерв на конец отчетного периода Создан резерв под обесценение _ .. вложений в ценные бумаги н
Резерв по обесценение вложе- И 0/| ний в ценные бумаги уменьшен на сумму повышения рыночной стоимости ценных бумаг Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги увеличен дт на сумму снижения стоимости н ценных бумаг
Списана сумма созданного ре- Кт 91 зерва при выбытии ценных бумаг с баланса организации
Оборот за период: использование резерва Оборот за период: создание резерва
Сальдо конечное: величина резерва на конец отчетного периода

Пример 5.5. Первоначальная стоимость акции — 1400 руб. Ее рыночная стоимость в конце года составила 1200 руб. Организацией был создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги на 200 руб. В апреле данная акция была продана за 1300 руб.

  1. Отразить указанные операции в бухгалтерском учете.
  2. Решение
  3. В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки: Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — 1300 руб. — отражена в учете продажа акции;
  4. Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» — 1400 руб. — списана стоимость проданной акции;
  5. Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — 200 руб. — списан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — 1300 руб. — от покупателя деньги получены за акцию.

Источник: https://studref.com/503346/buhgalterskiy_uchet_i_audit/obestsenenie_finansovyh_vlozheniy_sozdanie_rezerva_obestsenenie

Резерв под обесценение финансовых вложений

При подтверждении существенного снижения стоимости финвложений, компанией создается резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02). Какими проводками оформляется подобная операция? Как отражается величина резерва в балансе? Обо всем по порядку.

Что такое – резерв под обесценение финвложений

Условия для отнесения различных активов предприятия к финансовым вложениям обозначены в п. 2 ПБУ 19/02. В соответствии с законодательными нормами, это ценные бумаги (муниципальные и государственные); сторонние ценные бумаги, включая долговые; выданные займы; вклады в уставные капиталы, кроме собственных; депозиты; приобретенные по переуступке дебиторские долги и пр. (п. 3 ПБУ).

Обесценение финвложений происходит в том случае, когда наблюдается устойчивое и значительное понижение их первоначальной стоимости. Иными словами, если по финвложениям не определяется текущая рыночная цена, а предполагаемая экономическая выгода от использования актива в обычных условиях падает, говорят об обесценении объекта. При этом одновременно должны соблюдаться следующие условия:

  • Величина учетной стоимости на текущую и прошлую отчетные даты выше рыночной.
  • За отчетный период наблюдается значительное уменьшение расчетной стоимости.
  • На отчетную дату признаки того, что высока вероятность существенного роста расчетной цены отсутствуют.

Обесценение объектов возможно, к примеру, при объявлении эмитента ценных бумаг банкротом. При появлении соответствующих признаков предприятие обязано проверить наличие снижения стоимости финвложений.

Мероприятие проводится в отношении тех вложений, по которым имеются признаки обесценения.

Если итоги проверки окажутся положительными, то есть подтвердится устойчивое падение стоимости активов, следует создать резерв на разницу между учетной и расчетной стоимостью объекта.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги – бухучет

В учете предприятия образование резерва отображается по сч. 59 с одноименным названием. Этот счет является пассивным: с увеличением – по кредиту, уменьшением – по дебету. Аналитика ведется по видам резервов и срокам – кратко- и долгосрочные. Корреспонденция сч. 59 выполняется со сч. 91:

  • Создан резерв под обесценение финансовых вложений – проводка Д 91.2 К 59.
  • Списан в учете резерв под обесценение вложений – Д 59 К 91.1.

Резервы под обесценение финансовых вложений в балансе отражаются не напрямую, а через уменьшение учетной стоимости объектов по стр. 1170.

Если фирма создает резервы, в дальнейшем необходимо проводить ежегодную проверку на наличие признаков обесценения. Дата проверки – 31 декабря или же по состоянию на формирование промежуточной бухотчетности.

Результаты мероприятия должны быть подтверждены документально.

В случае, когда проверка подтвердила последующее снижение рыночной цены, величина уже образованного резерва корректируется путем увеличения. Если же цена выросла, резерв уменьшается. Соответствующим способом изменяются финрезультаты предприятия (п. 39 ПБУ). При выбытии актива в ходе его реализации сумма резерва относится к прочим доходам (п. 40).

Источник: https://spmag.ru/articles/rezerv-pod-obescenenie-finansovyh-vlozheniy

Резерв под обесценивание финансовых вложений. Формирование, учет

Формирование резерва под обесценивание вложений нужно тогда, когда наблюдается сокращение стоимости этих вложений. Однако не всегда при обесценивании нужно создавать резерв. Процедура отличается особыми правилами.

Основные понятия

Финансовые вложения представляют собой финансирование других фирм для последующего извлечения прибыли. В качестве инструмента для финансирования могут использоваться как деньги, так и имущество. Рассмотрим примеры вложений:

  • Покупка акций.
  • Покупка дебиторского долга на основании соглашения об уступке прав требования.
  • Формирование уставного капитала фирм.
  • Предоставление займа под проценты.

К примеру, фирма занимается предоставлением займа. Делает она это не из бескорыстных мотивов, но для получения суммы займа в дальнейшем. Дополнительно к этой сумме прибавляются проценты, которые являются выручкой компании. Порядок бухучета вкладов задан ПБУ 19/02.

Рассмотрим пример формирования резерва на примере акций. Если ценные бумаги обращаются на рынке, оценка их выполняется исходя из рыночной стоимости. Переоценка этой стоимости осуществляется раз в год.

Иногда переоценка может выполняться более часто: раз в месяц или раз в квартал. Если вложения не обращаются на рынке, стоимость устанавливается или самостоятельно, или при помощи специалиста (оценщика).

Условия формирования резерва

Создаваться резерв может не в каждом случае. Возможно это только при стабильном сокращении стоимости вложений. Стабильность уменьшения можно признать только при одновременном наличии этих пунктов:

  • На прошедшую отчетную дату и дату осуществления оценки расчетная стоимость ниже расчетной.
  • На протяжении всего года расчетная стоимость или остается прежней, или снижается. Если она увеличивалась, стабильным сокращение назвать нельзя.
  • На отчетную дату отсутствуют данные о последующем умножении стоимости активов.

Обесценивание вложений наблюдается в этих случаях:

  • Банкротство или состояние перед банкротством самой компании.
  • Банкротство или состояние перед банкротством фирмы, которая финансировалась.
  • Размер дивидендов/процентов уменьшается или они перестают выплачиваться вовсе.
  • На рынке появились ценные бумаги, аналогичные тем, что закупила компания. Однако стоимость их ниже.
  • Появились сведения об отзыве лицензии по главному направлению деятельности.
  • Чистые активы достигли отрицательного значения.
  • Основная деятельность фирмы несет убытки.
  • Существует обоснованная вероятность снижения дохода от вклада.

Обесценивание предполагает снижение доходности от вкладов до уровня, когда они перестают приносить финансовую прибыль.

Особенности формирования резервов

Резерв под обесценивание создается, корректируется по счету 59. На этом же счете происходит движение вложений. Корреспонденцией является счет 91. Формирование резерва выполняется при помощи проводки ДТ91 КТ59. Если расчетная стоимость увеличивается или вложения выбывают, применяется обратная проводка: ДТ59 КТ91.

Финансовые вложения могут быть долгосрочные и краткосрочные. Первые предполагают получение дохода после 12 месяцев после вклада, вторые – до года. Тип вложений определяет используемые строки и разделы. Долгосрочные и краткосрочные вклады могут и не разделяться, однако делать это желательно. Под долгосрочные вклады открывается счет 59 с субсчетом 1, для краткосрочных – счет 59 с субсчетом 2.

Примеры бухгалтерских проводок

Проще всего понять принцип формирования и корректировки резерва на примерах.

Пример №1

Фирма «Строитель» приобрела 10 акций компании «Монтаж-строй». Совокупная стоимость акций составила 150 тысяч рублей. «Монтаж-строй» каждый квартал перечисляет аукционерам дивиденды. Во втором квартале дивиденды были выплачены со значительным опозданием, а в третьем квартале фирма и вовсе не дождалась выплат.

В конце отчетного года специалист провел независимую оценку, по итогам которой стоимость ценных бумаг составила 100 тысяч рублей. На основании полученных сведений было принято решение о том, что нужно сформировать резерв под обесценивание. Создается он этой проводкой: ДТ91-2 КТ59. Сумма проводки: 50 тысяч рублей.

Для получения этой из изначальной стоимости акций была вычтена фактическая (150 000 – 100 000).

В самый последний день года экономическое состояние фирмы «Монтаж-строй» улучшилось. В итоге стоимость ценных бумаг составила 120 тысяч рублей. Изменения вызывают необходимость корректировок. В частности, умножается стоимость вложений. Выполняется это при помощи такой проводки: ДТ59 КТ91.1. Сумма проводки: 20 тысяч рублей (120 000 – 100 000).

Пример №2

Фирма «Строитель» сформировала уставной капитал компании «Монтаж-строй». То есть внесла соответствующий вклад. Потом произошли эти события:

  • Снижение суммы чистых активов.
  • Фирма была ликвидирована.

К примеру, вклад в уставной капитал составил 200 000 рублей. Чистые активы «Монтаж-строй» равны 56 000 000 рублей. Уставной капитал равен 1 000 000 рублей. На протяжении 2 лет фирма «Строитель» не получала никаких доходов от своих вложений. При запросе баланса стало ясно, что чистые активы сократились до 20 000 000 рублей. После этого руководство решило сформировать резерв.

После некоторого времени фирма «Строитель» запросила отчетность у компании «Монтаж-строй». Однако никакого ответа не последовало. Фирма узнала, что компания была ликвидирована. Все рассматриваемые операции отражаются с помощью следующих проводок:

  • ДТ91.2 КТ59. Сформирован резерв под обесценивание на сумму 128 600 рублей.
  • ДТ91.2 КТ58. Списание суммы, вложенной в уставной капитал. Основанием для проводки является выписка из ЕГРЮЛ.
  • ДТ59 КТ91.1. Списание резерва, сформированного по выбывшего вкладу.
Читайте также:  Эстетическое сознание - в помощь студенту

Основанием для любой проводки также является выписка из ЕГРЮЛ.

Пример №3

Фирма купила 250 акций АО, не обращаемых на рынке. Стоимость одной акции составила 400 рублей, в следующем году – 300 рублей. На следующий год стоимость составила 420 рублей. Проводки будут следующими:

  • ДТ91.2 КТ59. Формирование резерва под обесценивание бумаг на сумму 25 000 рублей ((400 – 300) * 250 = 25 000).
  • ДТ59 КТ91.1. Списание суммы резерва на сумму 25 000 рублей. Проводка выполняется на основании бухгалтерской справки.

Важно! Практически все проводки выполняются на основании справки-расчета.

Особенности создания пояснительной записки к отчетности

В пункте 42 ПБУ 19/02 указана информация, которая прописывается в пояснительной записке к отчетности. В частности, это следующие сведения:

  • Формы финансовых вкладов.
  • Размеры резервов, сформированных в отчетном году.
  • Размер резерва, считающегося прочим доходом.

Также в пояснительной записке рекомендуется отразить суммы резерва, которые были истрачены в отчетном году.

Налоговый учет

В НК РФ указано, что сумма сформированного резерва под обесценивание не будет учтена в перечне расходов для целей обложения налогом прибыли.

Кроме того, сумма восстановленного резерва под обесценивание не будет учтена в структуре доходов на основании пункта 10 статьи 270 НК РФ, пункта 1 статьи 251 НК РФ.

По этим причинам возникает постоянная разница между налоговым и бухучетом. Это приводит к образованию налогового обязательства.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/rezerv-pod-obescenivanie-finansovyh-vlozhenij/

Резерв под обесценение финансовых вложений

25.08.2016

Елена Щербачева, заместитель директора департамента развития и стандартизации учетных процессов компании «ФБК»

Прежде чем перейти к определению понятия «обесценение финансовых вложений», необходимо напомнить, что для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

  • финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (ценные бумаги, котирующиеся на рынке ценных бумаг);
  • финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (ценные бумаги, не имеющие котировок на рынке ценных бумаг).

Для реализации требования осмотрительности финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражают в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по этой рыночной стоимости. Финансовые вложения, по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость, отражают по справедливой стоимости через механизм создания резерва под обесценение.

  • Создание резерва под обесценение финансовых вложений
  • Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые компания рассчитывает получить от этих финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.
  • У организации, выпустившей ценные бумаги (организации-эмитента), может произойти обесценение финансовых вложений при:
  • наличии признаков банкротства либо объявлении ее банкротом;
  • наличии информации об отзыве лицензии по основному виду деятельности;
  • отрицательной величине чистых активов или невыполнении установленных законодательством требований в отношении чистых активов;
  • значительных убытках от основной деятельности;
  • отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения одной из перечисленных ситуаций компания осуществляет проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости (обесценения) финансовых вложений.

Такую проверку, а также корректировку суммы созданного в предыдущих отчетных периодах резерва под обесценение финансовых вложений компания проводит по всем финансовым вложениям, по которым наблюдаются признаки их обесценения, с периодичностью один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. При этом она должна обеспечить документальное подтверждение результатов указанной проверки.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

  • на отчетную дату (например, на 31 декабря отчетного года) и на предыдущую отчетную дату (например, на 31 декабря предыдущего года) учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
  • в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
  • на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости этих финансовых вложений.
  1. Учетная стоимость финансовых вложений — это стоимость финансовых вложений, по которой они отражаются в бухгалтерском учете.
  2. Расчетная стоимость финансовых вложений — стоимость, определяемая на основе расчета, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухучете (учетная стоимость), и суммой устойчивого существенного снижения.
  3. Расчетная стоимость финансовых вложений определяется в процессе проведения ежегодной инвентаризации активов, имущества и обязательств на основании данных анализа отчетности и иной информации по этим финансовым вложениям за отчетный год по сравнению с аналогичными данными на начало года.
  4. Расчетная стоимость определяется на основе результатов оценки, проведенной независимым оценщиком, если такая оценка проводилась, либо на основании иных методик расчета, установленных компанией в своей учетной политике (например, на основе анализа цен по сделкам, заключаемым вне организованного рынка ценных бумаг, если информация о таких ценах общедоступна).
  5. В итоге если проверка на обесценение финансовых вложений подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то компания обязана образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
  6. Резерв под обесценение финансовых вложений может быть создан в размере:
  1. всей суммы учетной стоимости финансовых вложений — в случае полной уверенности о невозможности реализации (погашения, возврата) этих финансовых вложений, по причинам введения процедуры банкротства или иным основаниям;
  2. суммы учетной стоимости за вычетом расчетной стоимости финансовых вложений — в случае наличия информации о банкротстве организации-эмитента, отзыве у нее лицензии, снижении стоимости чистых активов или иной информации, подтверждающей устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.

Корректировка и списание резерва под обесценение финансовых вложений

Как и в случае с резервами под снижение стоимости МПЗ, изменение ранее признанного резерва под обесценение финансовых вложений может происходить в случаях:

  • корректировки резерва;
  • списания резерва.
  • Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата, что отражается в учете записью Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений».
  • Когда по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата.
  • Если на основе имеющейся информации компания приходит к выводу о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости, то отражается восстановление в полной сумме созданного ранее резерва под указанные финансовые вложения.
  • При прекращении признания финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение указанных финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов) того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.
  • В последних трех случаях операции отражаются в учете записью Дебет 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» Кредит 91-1 «Прочие доходы».
  • Резерв под обесценение финансовых вложений в отчетности
  • По строке бухгалтерского баланса 1170 «Финансовые вложения» (предполагается, что финансовые вложения, подлежащие обесценению, как правило, долгосрочного характера и в бухгалтерском балансе показываются в составе внеоборотных активов) в части финансовых вложений, по которым не определяется их рыночная стоимость, эти вложения отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы резерва, созданного под их обесценение и учтенного по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
  • В упрощенном виде (в упрощенной схеме не рассматривается использование в составе финансовых вложений таких счетов, как счет 55 «Специальные счета в банках» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» как долгосрочного, так и краткосрочного характера) расчет строки 1170 «Финансовые вложения» в бухгалтерском балансе может быть представлен следующим образом:
  • Строка 1170 «Финансовые вложения» = Дебетовое сальдо по счету 58 (аналитика «Долгосрочные финансовые вложения») — Кредитовое сальдо по счету 59
  • В бухгалтерской отчетности в части финансовых вложений, по которым не определяется их рыночная стоимость, подлежат раскрытию с учетом требования существенности как минимум данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием:
  • вида финансовых вложений;
  • величины резерва, созданного в отчетном году;
  • величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;
  • сумм резерва, использованных в отчетном году.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности для отражения указанной информации предусмотрена таблица 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» (Приложение № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

  1. В этой таблице в части финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, предусмотрено раскрытие информации по следующим столбцам.
  2. Наименование показателя — указывается состав финансовых вложений по группам, видам, с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные, учитываемых по счету финансовых вложений на начало, конец и в течение отчетного периода.
  3. Период — указывается период (отчетный год и предыдущий год).
  4. На начало года — указывается первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и накопленная корректировка, что для финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, означает величину резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.
  5. Изменения за период — указываются стоимость поступивших финансовых вложений, первоначальная стоимость выбывших финансовых вложений и относящаяся к ним часть накопленной корректировки (образованного резерва под обесценение), сумма вновь образованного в отчетном периоде резерва (убытка от обесценения).
  6. На конец периода — указывается сформировавшаяся на конец отчетного периода первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и сумма резерва под обесценение финансовых вложений с учетом его изменений за отчетный период.
  7. ПРИМЕР

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-381417-rezerv_pod_obestsenenie_finansovyih_vlojeniy

Создание резерва под обесценение финансовых вложений

Создание резерва под обесценение финансовых вложений требуется в случае существенного уменьшения их стоимостной оценки. При каких факторах признается устойчивое уменьшение финвложений и как учитывать такие резервы в бухучете, расскажем далее.

  • Условия, при которых создается резерв под обесценение финвложений
  • Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
  • Создан резерв под обесценение финвложений — проводка
  • Итоги

Условия, при которых создается резерв под обесценение финвложений

Финансовые вложения — это внесение денежных средств (ДС) или иного имущества на счета сторонних компаний с целью последующего получения дохода. К ним, в частности, можно отнести:

  • закупку ценных бумаг (ЦБ);
  • приобретение дебиторки по договору уступки прав истребования;
  • вложение в уставный капитал (УК) компаний;
  • выдачу займов под проценты.

Алгоритм бухучета финвложений регламентирован ПБУ 19/02.

Порядок бухучета финансовых вложений см. в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Порядок создания резерва на обесценение финвложений удобно рассмотреть на примере ценных бумаг. Они подразделяются на обращающиеся и необращающиеся на фондовом рынке. Оценка обращающихся ЦБ производится на основании их рыночной стоимости, которая подлежит ежегодной переоценке. Оценка может также производиться ежемесячно или раз в квартал (п. 20 ПБУ 19/02).

В случае когда финвложения не обращаются на рынке, инвестор определяет их стоимостную оценку самостоятельно или с привлечением оценщика. Оценка в обязательном порядке осуществляется ежегодно или на конец каждого квартала (месяца) на усмотрение самой организации (п. 38 ПБУ 19/02).

Если по итогам проведения оценки выявлено стабильное уменьшение цены финвложений в ЦБ, фирма должна сформировать резерв под их обесценивание. Стабильным уменьшение цены финвложений признается при единовременном наличии следующих факторов (п. 37 ПБУ 19/02):

  1. На момент проведения оценки и на прошлую отчетную дату учетная стоимость вложений значительно превышает расчетную.
  2. В течение 12 месяцев расчетная стоимостная оценки изменялась исключительно в сторону уменьшения.
  3. На отчетную дату нет сведений о последующем увеличении цены финансовых активов компании.

Например, обесценение финвложений происходит при:

  • банкротстве или присутствии признаков банкротства компании, в которую были вложены средства;
  • невыплате или уменьшении выплат дивидендов или процентов;
  • наличии на рынке аналогичных ЦБ по цене много ниже учетной стоимости той бумаги, которая числится в бухучете и т. д.

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Создание резерва под обесценивание финансовых вложений, а также его последующая корректировка и движение осуществляются с использованием счета 59.

Этот счет корреспондирует со счетом 91. Создание резервов, а также их увеличение фиксируются бухзаписью Дт 91 Кт 59. В случае увеличения расчетной цены или же выбытия вложений осуществляется обратная проводка: Дт 59 Кт 91.

Поскольку финвложения подразделяются на долгосрочные (срок погашения более года) и краткосрочные (менее 12 месяцев) и отображаются в разных строках и разделах бухотчетности, резервы под их обесценивание целесообразнее также разделить на краткосрочные и долгосрочные. Например, для учета резервов под обесценение долгосрочных вложений можно использовать счет 59.1, а для краткосрочных — счет 59.2. Аналитический учет должен быть организован по видам резервов.

Создан резерв под обесценение финвложений — проводка

Рассмотрим порядок создания и последующей корректировки резервов на примере.

ООО «Ассорти» владеет 10 акциями АО «Мир» общей стоимостью 150 000 руб. АО «Мир» ежеквартально выплачивает дивиденды своим акционерам. Однако за 2-й квартал 2016 года выплаты были просрочены, а за 3-й квартал 2016 года выплат не последовало вовсе.

В октябре 2016 года независимым оценщиком была проведена оценка, в заключении которой общая расчетная стоимость акций АО «Мир» составила 100 000 руб. На основании данного заключения было принято решение о создании резерва под обесценивание финвложений. Бухгалтер отразил эту операцию записью Дт 91.2 Кт 59 — 50 000 руб. (150 000 – 100 000).

ВАЖНО! В налоговом учете суммы резервов под обесценивание ЦБ не учитывают при подсчете налоговой прибыли (п. 10 ст. 270 НК РФ). В связи с этим между налоговым учетом и бухучетом образуются постоянные налоговые обязательства (ПНО).

С алгоритмом учета налоговых разниц можно ознакомиться в материале «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».

По состоянию на 31.12.2016 финансовое положение АО «Мир» улучшилось, и общая расчетная стоимость акций составила 120 000 руб.

Бухгалтер отразил увеличение цены корректировочной записью Дт 59 Кт 91.1 — 20 000 руб. (120 000 – 100 000).

Итоги

Резерв под обесценение финвложений создается при наличии устойчивого снижения их стоимости. Учет движения таких резервов осуществляется на счете 59 и отображается в аналитике на его субсчетах в разрезе сроков (более или менее 12 месяцев), а также по видам резервов.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/sozdanie_rezerva_pod_obescenenie_finansovyh_vlozhenij/

Ссылка на основную публикацию