Учет финансовых вложений в ценные бумаги — в помощь студенту

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений » (ПБУ 19/02),утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.02 г.№ 126н.Данные ПБУ вводятся в действие,начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г.

alt

Узнай стоимость своей работы

Бесплатная оценка заказа!

Оценим за полчаса!

ПБУ 19/02 разработано в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета на основе международных стандартов финансовой отчетности и применяется для организаций юридических лиц (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений),в том числе для профессиональных участников рынка ценных бумаг,страховых организаций,негосударственных пенсионных фондов.

В ПБУ 19/02 отмечено,что для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение определенных условий:

  • наличие документов,подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов,вытекающее из этого права;
  • переход к организации финансовых рисков,связанных с финансовыми вложениями;
  • способность приносить организации экономические выгоды (доход)в будущем в форме процентов,дивидендов либо прироста их стоимости.

В состав финансовых вложений организации в соответствии с ПБУ 19/02 включаются:

  • государственные и муниципальные ценные бумаги;
  • ценные бумаги других организаций (в том числе долговые ценные бумаги);
  • вклады в уставные капиталы других организаций;
  • займы,предоставленные другим организациям;
  • депозитные вклады в кредитных организациях;
  • дебиторская задолженность,приобретенная на основании уступки права требования;
  • вклады организации товарища по договору простого товарищества.

В состав финансовых вложений организации не включаются:

  • собственные акции,выкупленные акционерным обществом акционеров для перепродажи или аннулирования;
  • векселя,выданные организацией векселедателем продавцу при расчетах за проданные товары,продукцию,выполненные работы,оказанные услуги;
  • вложения организации в недвижимое и иное имущество,имеющее материально вещественную форму,предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
  • драгоценные металлы,ювелирные изделия,произведения искусства и иные аналогичные ценности,приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;
  • активы,имеющие материально вещественную форму (основные средства,материально производственные запасы,а также нематериальные активы).

Организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений,позволяющую обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и движением.

alt

Узнай стоимость своей работы

Бесплатная оценка заказа!
Читайте также:  Качественный анализ распространения света с помощьью построения гюйгенса - в помощь студенту

Оценим за полчаса!

В качестве единицы могут быть установлены серия,партия и другая однородная совокупность финансовых вложений.

Аналитический учет финансовых вложений должен вестись по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений,а также по эмитентам ценных бумаг,организациям,участником которых является данная организация, организациям заемщикам и т.п.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости,в качестве которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение,за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых являются:

  • суммы,уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
  • суммы,уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением указанных активов;
  • вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации или иному лицу,через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
  • иные затраты,непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
  • Если в процессе принятия решения о приобретении финансовых вложений организация произвела расходы,связанные с оплатой услуг информационных и консультационных организаций,но сделка не состоялась,то стоимость услуг относится на операционные расходы организации.
  • При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам также включаются в состав операционных расходов организации.
  • Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в состав затрат на приобретение финансовых вложений,если они непосредственно не связаны с их приобретением.
  • В случае приобретения финансовых вложений фактические затраты формируются с учетом суммовых разниц,возникающих при оплате в рублях в сумме,эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах),до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.
  • Затраты,связанные с приобретением финансовых вложений,за исключением сумм, уплачиваемых продавцу,могут признаваться организацией несущественными по сравнению с суммой,уплачиваемой продавцу, и относиться к операционным расходам отчетного периода,в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги.
  • Первоначальная стоимость финансовых вложений,стоимость которых при приобретении установлена в иностранной валюте,определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ,действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
  • Первоначальная стоимость финансовых вложений,по которой они приняты к бухгалтерскому учету,может изменяться в случаях,установленных законодательством и ПБУ 19/02.Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
  • финансовые вложения,по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
  • финансовые вложения,по которым рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения,по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость,отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений включается в состав операционных доходов или расходов в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения,по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.

Если по объекту финансовых вложений,ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости,на отчетную дату текущая стоимость не определяется,такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может произвести расчет их оценки по дисконтированной стоимости и обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете организации признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету и имеет место в случаях погашения, продажи,безвозмездной передачи,передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций,передачи в счет вклада по договору простого товарищества и проч.

Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ),предоставленные другим организациям займы,депозитные вклады в кредитных организациях,дебиторская задолженность,приобретенная на основании уступки права требования,оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.Ценные бумаги при выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости,определяемой по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество.При выбытии финансовых вложений,оцениваемых по текущей рыночной стоимости,их стоимость определяется исходя из последней оценки.При этом по каждому виду финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо операционными доходами в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации ».

Расходы,связанные с предоставлением займов,оплатой услуг банков,депозитариев и с осуществлением других подобных операций,относятся к операционным расходам организации.

Учет вкладов в устаные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения »,субсчет 1 «Паи и акции ».

Вкладывая средства в уставные капиталы товариществ,обществ с ограниченной ответственностью,инвестор приобретает доли в уставном капитале,а участие в уставном капитале акционерных обществ предполагает покупку акций.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений,внесенных в счет вклада в уставный (складочный)капитал организации, признается их денежная оценка,согласованная учредителями (участниками)организации,если иное не предусмотрено законодательством РФ.Разница между оценкой вклада,отраженной по счету 58 «Финансовые вложения » ,и стоимостью переданных активов отражается в составе операционных доходов или расходов передающей организации.

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций они включаются в состав операционных доходов.

Бухгалтерские записи по учету вложений в уставные капиталы представлены в табл.1.

Учет финансовых вложений в ценные бумаги - в помощь студенту

Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Первоначальная стоимость приобретенных организацией ценных бумаг включает в себя фактические затраты организации на их приобретение,за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Текущая рыночная стоимость акций определяется на основе средневзвешенных цен, приводимых в котировочных таблицах.

При отсутствии информации о средневзвешенных ценах инвестор рассчитывает их самостоятельно по методике,приведенной в Распоряжении Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 05.10.98 г.

№1087 р «Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных бумаг,допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг,и установлении предельной границы колебаний рыночной цены ».

Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно,признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При этом подтекущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена,рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рыночная цена не рассчитывается,первоначальной стоимостью является сумма денежных средств,которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений,приобретенных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату)неденежными средствам,признается стоимость активов,переданных или подлежащих передаче организацией,которая в свою очередь устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов.При невозможности становить стоимость активов,переданных или подлежащих передаче организацией,стоимость финансовых вложений,полученных организацией по договорам,предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости,по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Ценные бумаги,не принадлежащие организации на праве собственности,хозяйственного ведения или оперативного управления,но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора,принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

При переходе к инвестору прав на ценные бумаги,оплаченные не полностью,они отражаются в бухгалтерском чете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору.Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.

Бухгалтерские записи,отражающие операции,связанные с приобретением ценных бумаг, представлены в табл.2 и 3.При этом следует иметь в виду,что при переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты денежные средства,внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений,показываются в составе дебиторской задолженности.

Учет финансовых вложений в ценные бумаги - в помощь студенту

Порядок отражения в бухгалтерском учете разницы между оценкой ценных бумаг по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой представлен в табл.4.

Учет финансовых вложений в ценные бумаги - в помощь студенту

  1. Начисленные доходы по ценным бумагам включаются в состав операционных и отражаются в бухгалтерском учете записью:
  2. Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами » Кредит 91 «Прочие доходы и расходы ».
  3. По долговым ценным бумагам,по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним,в соответствии с условиями выпуска,дохода включать в состав операционных доходов или расходов.

Если первоначальная стоимость облигаций выше номинальной стоимости,разница списывается за счет доходов,получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям.В случае приобретения облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разница доначисляется и включается в состав операционных доходов.

Если принято решение не проводить корректировку,разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигации.Осуществляемые в этом случае бухгалтерские записи представлены в табл.5.

Учет финансовых вложений в ценные бумаги - в помощь студенту

При использовании дисконтированной стоимости для оценки долговых ценных бумаг записи в бухгалтерском учете не производятся.

Ценные бумаги могут выбывать из организации по следующим причинам:

  • продажа;
  • погашение по окончании срока обращения;
  • безвозмездная передача другим организациям;
  • вклад в уставный капитал другой организации и др.

При выбытии финансовых вложений,по которым текущая рыночная стоимость не определяется,используется один из следующих способов оценки:

  • по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
  • по средней первоначальной стоимости;
  • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)основана на допущении,что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления).

При применении этого способа оценка ценных бумаг,находящихся в остатке на конец месяца,производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретения ценных бумаг.

При этом в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого при их выбытии способа оценки финансовых вложений:по текущей рыночной стоимости;первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;средней первоначальной стоимости;первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Бухгалтерские записи,отражающие выбытие ценных бумаг,представлены в табл.6.

Учет финансовых вложений в ценные бумаги - в помощь студенту

(Окончание в следующем номере)

Источник: https://gaap.ru/articles/uchet_finansovykh_vlozheniy/

Автоматизация учета финансовых вложений в управляющей компании

Управляющая компания ведет учет операций по переданному в доверительное управление имуществу на отдельном балансе.

В этой статье специалисты компании «Ортикон» расскажут об особенностях учета ценных бумаг, переданных в доверительное управление, на отдельном балансе с учетом особенностей учетной политики каждого доверителя, а также об имеющемся опыте автоматизации таких операций на примере внедрения программы на платформе «1С:Предприятие 7.7» в ООО «Управляющая компания «Райффайзен Капитал».

Доверительный управляющий ведет учет для целей налогообложения по операциям с переданным ему в доверительное управление имуществом на выделенном балансе для каждого Выгодоприобретателя (лица, в интересах которого осуществляется управление переданного имущества). В соответствии с пунктом 8 статьи 214.1 НК РФ он производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налогов с доходов Выгодоприобретателей-физических лиц.

Выгодоприобретатели-юридические лица самостоятельно несут ответственность за отражение в бухгалтерском учете в установленном законодательством порядке операций со своим имуществом и своевременную уплату налоговых платежей.

Оформление сделок Доверительным управляющим с ценными бумагами осуществляется с учетом требования пункта 3 статьи 1012 «Договор доверительного управления имуществом» ГК РФ, в соответствии с которым Доверительный управляющий совершает сделки с переданным в доверительное управление имуществом от своего имени, информируя при этом другую сторону по сделке, что он действует в качестве доверительного управляющего. В связи с этим Доверительный управляющий регулярно предоставляет Выгодоприобретателю отчет по сделкам с ценными бумагами, а также информацию о текущем состоянии инвестиционного портфеля. Финансовый результат по сделкам для целей бухгалтерского и налогового учета существенно зависит от учетной политики Выгодоприобретателя, в соответствие с которой Доверительный управляющий ведет учет. В связи с этим Доверительный управляющий сталкивается со всем многообразием учетных схем по финансовым вложениям у Выгодоприобретателей, некоторые из которых мы рассмотрим в этой статье.

Поступление финансовых вложений

Жизненный цикл финансового вложения начинается с его приобретения и принятия к учету. Первоначальная стоимость формируется из «тела» финансового вложения и дополнительных расходов, связанных с его приобретением (комиссии дилера, биржи, клирингового сбора и т.п.).

В бухгалтерском и налоговом учете отражение этой операция в стоимостном выражении может совпадать. Однако даже здесь возможны варианты использования схемы проводок.

Некоторые компании, например, используют транзитный счет для формирования первоначальной стоимости финансового вложения и последующего принятия его к учету, например субсчет 76.16 «Расходы, понесенные по операциям с ценными бумагами». Во многих компаниях транзитный счет не используется.

Покупная цена облигаций как вида ценных бумаг с купонным доходом складывается из двух частей — основной стоимости («тела» облигации) и стоимости накопленного на день приобретения купонного дохода.

НКД является формой дохода по облигациям в виде заранее установленного или переменного процента, начисляемого к их номинальной стоимости по истечении определенного периода времени в соответствии с условиями эмиссии ценной бумаги и учитывается на отдельном субсчете, например 58.2.2.1 «НКД уплаченный».

Общие вопросы учета финансовых вложений для целей бухгалтерского учета регулируются ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Схема бухгалтерских проводок по поступлению финансовых вложений будет выглядеть следующим образом:

Дебет 76.16 «Расходы, понесенные по операциям с ценными бумагами» Кредит 76.6 «Расчеты с брокером»- поступление финансового вложения («тело»); Дебет 76.16 «Расходы, понесенные по операциям с ценными бумагами» Кредит 76.6 «Расчеты с брокером»- комиссия дилера; Дебет 76.16 «Расходы, понесенные по операциям с ценными бумагами» Кредит 76.6 «Расчеты с брокером»- комиссия биржи; Дебет 76.16 «Расходы, понесенные по операциям с ценными бумагами» Кредит 76.6 «Расчеты с брокером»- клиринговый сбор; Дебет 58.2.1″Облигации» Кредит 76.16 «Расходы, понесенные по операциям с ценными бумагами»- принятие к учету финансового вложения (на субсчет вида финансового вложения); Дебет 76.16 «Расходы, понесенные по операциям с ценными бумагами» Кредит 76.6 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»- НКД уплаченный; Дебет 58.2.2.1 «НКД уплаченный» Кредит 76.16 «Расчеты с брокером»- принятие к учету НКД.

В налоговом учете первоначальная стоимость финансового вложения собирается на счете Н02.05 «Поступление ценных бумаг». Здесь и далее указываются счета налогового учета, принятые в системе «1С:Предприятие 7.7». НКД уплаченный при покупке отражается в бухгалтерском учете по счету 58.2.2.1 , а в налоговом учете по счету Н02.45. (гос. бумаги), Н02.55. (корп. бумаги).

Дебет Н02.05 «Поступление ценных бумаг»- поступление финансового вложения («тело»); Дебет Н02.05 «Поступление ценных бумаг»- комиссия дилера; Дебет Н02.05 «Поступление ценных бумаг»- комиссия биржи; Дебет Н02.05 «Поступление ценных бумаг»- клиринговый сбор; Дебет Н02.45 «НКД уплаченный по государственным бумагам» или Н02.55 «НКД уплаченный по корпоративным бумагам»- НКД уплаченный.

Читайте также:  Жилищные споры между бывшими супругами - в помощь студенту

Переоценка финансовых вложений

Переоценка финансовых вложений, имеющих рыночные котировки, касается только их бухгалтерской стоимости (ПБУ 19/02), и в налоговом учете в соответствие с НК РФ не отражается, что приводит к «разрыву» в учете бухгалтерской и налоговой стоимости. Разница между балансовой и текущей рыночной стоимостью списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебет 58.2.1 «Облигации» Кредит 91.1 «Прочие доходы» — переоценка облигации при увеличении рыночной стоимости; Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 58.2.1 «Облигации»- переоценка облигации при уменьшении рыночной стоимости.

Начисление дохода

НКД начисленный отражается в бухгалтерском учете по счету 58.2.2.2 «НКД начисленный», в налоговом учете по счету Н02.46 (гос. бумаги), Н02.56. (корп. бумаги).

Дебет 58.2.2.2 «НКД начисленный» Кредит 91.1 «Прочие доходы»- начисление дохода; Дебет Н02.46 «НКД начисленный по государственным бумагам» или Н02.56 «НКД начисленный по корпоративным бумагам»- начисление дохода.

Погашение купона

При погашении купонного дохода финансовым результатом является разница между полученным НКД и уплаченным при покупке НКД, а также начисленным в текущем периоде купонным доходом.

Дебет 76.5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 58.2.2.3 «НКД полученный»- полученный НКД; Дебет 58.2.2.3 «НКД полученный» Кредит 58.2.2.1 «НКД уплаченный»- списание уплаченного НКД; Дебет 58.2.2.3 «НКД полученный» Кредит 58.2.2.2 «НКД начисленный»- списание начисленного НКД; Дебет 58.2.2.3 «НКД полученный» Кредит 91.1 «Прочие доходы»- финансовый результат по НКД.

Отражение этих операций в налоговом учете см. в таблице.

Хозяйственная операция Для государственных бумаг Для корпоративных бумаг
Списание уплаченного НКД Дебет Н07.16 «Расходы в виде процентов по государственным бумагам. Уплач.» Кредит Н02.45 «НКД уплаченный по государственным бумагам» Дебет Н07.18 «Расходы в виде процентов по корпоративным бумагам. Уплач.» Кредит Н02.55 «НКД уплаченный по корпоративным бумагам»
Списание начисленного НКД Дебет Н07.17 «Расходы в виде процентов по государственным бумагам. Начисл.» Кредит Н02.46 «НКД начисленный по государственным бумагам» Дебет Н07.19 «Расходы в виде процентов по корпоративным бумагам. Начисл.» Кредит Н02.56 «НКД начисленный по корпоративным бумагам»
Финансовый результат по НКД Кредит Н06.13 «Расходы в виде процентов по государственным бумагам. Уплач.» Кредит Н06.15 «Расходы в виде процентов по корпоративным бумагам. Уплач.»
Кредит Н06.14 «Расходы в виде процентов по государственным бумагам. Начисл.» Кредит Н06.16 «Расходы в виде процентов по корпоративным бумагам. Начисл.»

Реализация финансового вложения

При продаже наиболее трудоемким является расчет себестоимости списываемых ценных бумаг и других финансовых вложений.

В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 19/02 возможны варианты учета, принимаемые в учетной политике каждого клиента Управляющей компании: по средней, FIFO, LIFO, по единице учета, как например, в случае с векселями.

В налоговом учете финансовые вложения можно учитывать только по партиям методами FIFO, LIFO и по единице учета.

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения»- списание себестоимости финансового вложения; Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 76.6 «Расчеты с брокером»- комиссия дилера, биржи и.т.д.; Дебет 76.6 «Расчеты с брокером» Кредит 91.1 «Прочие доходы»- реализация по цене выбытия финансового вложения.

При выбытии финансового вложения проводки по списанию НКД (если есть) такие же как при погашении купона (см. выше).

Автоматизация учета финансовых вложений в Управляющей компании

Рассмотрим вопрос автоматизации учета финансовых вложений на примере внедрения системы «1С:Предприятие» в Управляющей компании «Райффайзен Капитал».

Справка Учет финансовых вложений в ценные бумаги - в помощь студенту ООО «Управляющая компания «Райффайзен Капитал» учреждено ЗАО «Райффайзенбанк Австрия» в 2004 году и специализируется на доверительном управлении резервами негосударственных пенсионных фондов и страховых компаний, активами частных инвесторов, а также открытыми паевыми инвестиционными фондами.

Требованиями к автоматизированной системе, предъявляемыми Управляющей компанией являлись:

  1. Настройка различных учетных схем компаний-инвесторов.
  2. Ведение раздельного учета по инвесторам в единой базе.
  3. Загрузка котировок по ценным бумагам из торговых систем.
  4. Загрузка операций по финансовым вложениям из торговой системы.

Автоматическое формирование проводок по бухгалтерскому и налоговому учету по операциям с финансовыми вложениями по каждому Выгодоприобретателю.

Для автоматизации бухгалтерского учета операций по доверительному управлению Управляющей компанией «Райффайзен Капитал» было выбрано специализированное отраслевое решение «Ортикон: Доверительное управление», предназначенное для совместного использования с программным продуктом «1С:Бухгалтерия 7.7», в котором реализована рассмотренная выше методология учета финансовых вложений.

В типовом варианте конфигурации программы «Ортикон: Доверительное управление» имеется возможность ведения различных схем учета для каждого клиента Управляющей компании.

Пример учетной политики по финансовым вложениям Выгодоприобретателя показан на рисунке 1.

Рис. 1. Пример учетной политики по финансовым вложениям Выгодоприобретателя.

Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений, обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, имеющим котировки.

Для бухгалтерского учета ценных бумаг в программе организована возможность ведения партионного учета методами FIFO, LIFO, а также по средней. Для налогового учета партионный учет можно вести методами FIFO и LIFO. Предусмотрен вариант ведения учета финансового вложения по единице учета. Также существует возможность учета и начисления купонного дохода по облигациям.

В справочнике «Ценные бумаги» хранится информация о ценных бумагах: Серия, Номер государственной регистрации, Номинал, Эмитент, Дата выпуска, Дата погашения, и прочее.

Ценные бумаги группируются по видам финансовых вложений, определяющим счета учета. В справочник «Ценные бумаги» ежедневно могут импортироваться несколько видов котировок и НКД, предоставляемых фондовыми биржами.

Также существует возможность распечатать «Карточку ценной бумаги».

Список Выгодоприобретателей, а также учетная политика каждого клиента, хранится в справочнике «Выгодоприобретатели». Пользователь имеет возможность настраивать индивидуально по каждому клиенту используемую им учетную политику (см. рис. 1).

Например, для расчета себестоимости финансовых вложений в бухгалтерском учете для клиента может быть установлен метод «по средней», а для налогового учета — FIFO.

В программе учитываются особенности паевых инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов, страховых организаций, которые передают финансовые вложения в доверительное управление.

Покупка финансовых вложений осуществляется с помощью документа: «Акт приемки-передачи ценных бумаг, векселей» (см. рис. 2.).

Рис. 2. Пример покупки финансового вложения .

Продажа финансовых вложений — документом «Реализация и пр. выбытие ценных бумаг, векселей» (см. рис. 3).

Рис. 3. Пример продажи финансового вложения.

В программном продукте также автоматизировано формирование таких операций как погашение облигации, погашение купона, начисление купонного дохода, переоценка ценных бумаг и НКД. Все документы автоматически формируют соответствующие проводки по бухгалтерскому и налоговому учету по каждому Выгодоприобретателю.

В каждый момент времени пользователь имеет возможность сформировать отчеты Доверительного управляющего для анализа инвестиций. К аналитической отчетности относятся анализ текущего состояния портфеля (Отчет о наличии ценных бумаг) и операций за период (Книга учета ценных бумаг).

Все отчеты формируются в разрезе Выгодоприобретателей как раздельно, так и консолидировано.

Программой формируются балансы, оборотно-сальдовые ведомости, карточки, налоговые регистры и другие виды отчетов по каждому клиенту компании.

Рис. 4. Пример отчета по Выгодоприобретателю.

Из отзыва главного бухгалтера ООО «Управляющей компании «Райффайзен Капитал» Е.И. Приваловой «… Согласно НК РФ по отдельным видам доходов налог рассчитывается и уплачивается ежемесячно. В данном случае Управляющая компания предоставляет своим клиентам ежемесячный отчет по налоговому учету. Программный продукт «Доверительное управление» фирмы Ортикон, позволяет провести операции по начислению НКД в налоговом учете и сформировать налоговые регистры доходов и расходов по финансовым вложениям, в том числе Регистр учета доходов по государственным и муниципальным бумагам за любой отчетный период…»

Программа интегрирована с уже использующейся в компании операционной системой бэк-офиса. При этом в автоматическом режиме осуществляется загрузка сделок по ценным бумагам с формированием бухгалтерских и налоговых проводок.

Таким образом, автоматизация позволила оперативно решать задачи учета и анализа для постоянно возрастающего потока новых инвесторов и расширяющегося набора услуг Управляющей компании.

Работы выполнены компанией «Ортикон» тел. (095) 187-59-81, 187-59-90, 187-52-72

e-mail: 1c@orticon.ru, www.orticon.ru

Также читайте статью В.С. Ржаницыной «Доверительное управление — указания есть, а ясности нет»

Источник: https://buh.ru/articles/documents/13781/

Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Ценной бумагой признается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении.

К ценным бумагам согласно ст. 143 ГК РФ относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификат, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые в соответствии с законами или в установленном порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Учет финансовых вложений в ценные бумаги организуется на счете 58 «Финансовые вложения».

Для учета долевых ценных бумаг (акций – ценных бумаг, подтверждающих долю участия в уставном (складочном) капитале акционерных обществ, и дающих право на получение дохода от участия в нем) предназначен субсчет 1 «Паи и акции». Учет долговых ценных бумаг (облигаций, векселей) осуществляется на субсчете 2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретение и принятие к бухгалтерскому учету ценных бумаг должно быть подтверждено наличием следующих документов (ФЗ РФ «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 г. № 39-ФЗ (в редакции последующих изменений и дополнений)).

  • По долевым ценным бумагам:
  • 1. Право на именную бездокументарную ценную бумагу подтверждается:
  • – выпиской о приходной записи по счету депо приобретателя, если учет прав на ценную бумагу ведется лицом, осуществляющим депозитарную деятельность;
  • – выпиской о приходной записи по лицевому счету приобретателя, если учет прав на ценную бумагу осуществляется в системе ведения реестра.
  • 2. Право на именную документарную ценную бумагу подтверждается:
  • – выпиской о приходной записи по счету депо приобретателя, если учет прав на ценную бумагу ведется лицом, осуществляющим депозитарную деятельность;
  • – сертификатом ценной бумаги и выпиской о приходной записи по лицевому счету приобретателя, если учет прав на ценную бумагу осуществляется в системе ведения реестра.
  • Приобретение долговых ценных бумаг должно быть подтверждено:
  • – сертификатом, если сертификат находится у владельца;
  • – выпиской о приходной записи по счету депо приобретателя, если сертификат хранится и (или) права на такие ценные бумаги учитываются в депозитарии;

– и т.д.

Аналитический учет финансовых вложений может быть организован в разрезе единиц учета финансовых вложений, выбираемых организацией самостоятельно (это может быть серия, партия и т.п.). Выбор единиц учета должен обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений в ценные бумаги таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

  1. Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).
  2. Принятие к бухгалтерскому учету ценных бумаг в зависимости от канала их поступления оформляется следующими записями:
  3. 1. Покупка ценных бумаг:
  4. дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счетов учета денежных средств (51, 52) – перечислены денежные средства продавцу в оплату стоимости ценных бумаг;
  5. дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги, права на которые перешли к покупателю;

дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счета 51 «Расчетные счета») – отражены дополнительные затраты, связанные с приобретением ценных бумаг (оплата посреднических, информационно-консультационных услуг и т.д.).

  • Если организация не включает дополнительные расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, в их первоначальную стоимость, то суммы отражаются в бухгалтерском учете по мере осуществления соответствующих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
  • 2. Принятие к бухгалтерскому учету ценных бумаг, поступивших от учредителей в счет вклада в уставный капитал:
  • дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»;
  • 3. Принятие к бухгалтерскому учету ценных бумаг, полученных по договору дарения:
  • дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
  • Расходы по оплате услуг банка и (или) депозитария за хранение ценных бумаг, за предоставление выписки из счета депо и другие расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений в части ценных бумаг, признаются прочими расходами организации, которые по мере их осуществления списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Изменение текущей рыночной (котировочной) стоимости ценных бумаг происходит в процессе биржевых торгов. Если по ценным бумагам текущая рыночная стоимость устанавливается, то ее величина на отчетную дату сопоставляется с текущей рыночной стоимостью на предыдущую отчетную дату.

В случае появления разницы балансовой стоимостью инвестиций в ценные бумаги считается их текущая рыночная стоимость на отчетную дату, а текущая рыночная стоимость по состоянию на предыдущую отчетную дату подлежит корректировке.

При этом разница между текущей рыночной стоимостью и стоимостью на предыдущую отчетную дату относится на финансовый результат деятельности организации, а именно в состав прочих доходов или расходов:

а) дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – отражена сумма превышения текущей рыночной стоимости на отчетную дату над текущей рыночной стоимостью на предыдущую отчетную дату;

б) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги» – отражена сумма превышения предыдущей оценки над текущей рыночной стоимостью по состоянию на отчетную дату.

По долговым ценным бумагам, по которым организатором рынка ценных бумаг текущая рыночная стоимость не определяется, к моменту их погашения (выкупа) их учетная стоимость может быть доведена до номинальной цены одновременно с начислением причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода. Этот вариант учета возможен к применению, если организация закрепит его в учетной политике.

  1. При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
  2. При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58/2).
  3. Таким образом, учетная и балансовая стоимость облигаций будет различаться от одного периода к другому.
  4. Начисление и получение процентов по долговым ценным бумагам и дивидендов по акциям, отражаются в учете следующими записями:
  5. 1) дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом в организациях, где участие в уставных капиталах других организаций отнесено к обычным видам деятельности, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», причитающиеся им дивиденды рассматриваются как доходы от обычных видов деятельности и отражаются по кредиту счета 90 «Продажи»;
  6. 2) дебет счетов учета денежных средств (51, 52), кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Фактически полученная сумма денежных средств отличается от объявленного размера дивиденда.

Разница возникает из-за необходимости уплаты налога на доходы, который удерживается и уплачивается в бюджет источником выплаты дивидендов (доходов), т.е.

акционерное общество, перечисляющее дивиденды, взимает этот налог и перечисляет инвестору сумму объявленных дивидендов за минусом налога на доходы. Эти разницы следует регулировать через применение ПБУ 18/02.

По решению высшего органа управления акционерного общества (например, общего собрания акционеров) номинальная стоимость акций может уменьшаться или увеличиваться.

При этом количество акций, принадлежащих организации-инвестору может увеличиваться или уменьшаться без изменения их общей стоимости и доли участия организации-инвестора в капитале акционерного общества.

В этом случае учетные записи осуществляются только по аналитическим счетам, отражающим учетные данные каждой группы акций. Таким же образом отражаются операции по конвертации привилегированных акций в обыкновенные. Изменения будут отражены только в регистрах аналитического учета.

Читайте также:  Раскрытие информации о готовой и отгруженной продукции - в помощь студенту

При конвертации облигаций в акции, если организация-инвестор приобретает соответствующие ценные бумаги и имеет право на их конвертацию в течение определенного периода времени, проводки будут составлены между субсчетами к счету 58 «Финансовые вложения».

К финансовым вложениям относятся также депозитные сертификаты.

Депозитный сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк на специальный счет, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат.

Депозитные сертификаты могут быть как краткосрочными, если вклад осуществлен на срок, не превышающий 12 месяцев, и долгосрочными, если срок возврата, определенный договором, больше 12 месяцев.

Операции с депозитными сертификатами могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета», как это предусмотрено инструкцией к плану счетов. Но поскольку согласно п.3 ПБУ 19/02 такие объекты учета относятся к финансовым вложениям, организация может организовать их учет на счете 58 с выделением отдельного субсчета.

  • При этом операции с депозитными сертификатами отражаются следующими бухгалтерскими записями:
  • 1) дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Депозитные сертификаты», кредит счетов учета денежных средств (51, 52) – перечисление денежных средств во вклады, оформляемые депозитными сертификатами;
  • 2) дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Депозитные сертификаты», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – зачислена сумма причитающихся по депозитному вкладу процентов;
  • 3) дебет счетов учета денежных средств (51, 52), кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Депозитные сертификаты» – возврат банком суммы вклада и процентов.
  • Продажа депозитного сертификата другой организации или физическому лицу отражается в учете аналогично продаже других ценных бумаг с отражением операций на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет депозитных сертификатов организуется по каждому вкладу в разрезе банков, принявших эти вклады. Депозитные сертификаты в иностранной валюте принимают к учету в оценке, как в валюте, так и в рублях.

Рублевая стоимость определяется путем пересчета номинальной величины вклада по официальному курсу иностранной валюты к рублю на дату зачисления средств в депозит.

По мере изменения валютного курса и по состоянию на каждую отчетную дату определяются курсовые разницы, которые отражают на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Депозитные сертификаты» и на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в зависимости от вида этих разниц.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источник: https://studopedia.ru/7_7842_uchet-finansovih-vlozheniy-v-tsennie-bumagi.html

Бухгалтерский финансовый учет финансовых вложений в ценные бумаги

В своей хозяйственной деятельности экономические субъекты совершают большое число сделок с различным имуществом, имущественными правами, оказанием услуг, выполнением работ, объектами гражданских прав, информацией, нематериальными благами, результатами интеллектуального труда и т. д.

, что приносит данным субъектам определенный доход. После уплаты налогов и других обязательных платежей, инвестирования в развитие производства у хозяйствующего субъекта может остаться часть прибыли, которая может быть использована для получения дополнительного дохода. И для этих целей могут быть использованы ценные бумаги.

По мере развития рынка и рыночных отношений операции с ценными бумагами достаточно широко распространились вместе с такими операциями как реализация продукции, оказание услуг, кредитование и другие.

Ценные бумаги показаны широким спектром форм и являются подходящим инструментом для организации и функционирования предприятий (организаций) при рыночной экономике.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении [1, п.1 ст.142].

К ценным бумагам относят акции, векселя, государственные облигации, коносамент, депозитные и сберегательные сертификаты, чеки и другие ценные бумаги, которые названы так в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке.

  • Ценные бумаги могут быть:
  • —          наличные и безналичные;
  • —          долговые и долевые;
  • —          требующие и не требующие государственной регистрации;
  • —          государственные (казначейские), корпоративные, муниципальные и бумаги физических лиц;
  • —          именные и предъявительские, ордерные;
  • —          срочные и без указания срока;
  • —          процентные (купонные), беспроцентные, дивидендные, дисконтные;
  • —          прочие ценные бумаги.

Организации могут вкладывать ценные бумаги в различные активы, получая при этом взамен ценные бумаги других эмитентов, то есть совершать финансовые вложения. Такие операции являются активными. Данные операции предусматривают учет финансовых вложений (государственные облигации, акции других эмитентов, депозитные сертификаты банков) и собственных акций, которые были выкуплены.

  1. Таким образом, финансовые вложения — это отвлечение организациями своих свободных денежных и иных ресурсов в активы других организаций с целью получения дополнительных доходов, не связанных с основной ее деятельностью и созданием объектов длительного использования.
  2. Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 к бухгалтерскому учету активы могут быть приняты как финансовые вложения, когда в отношении этих активов выполняются следующие условия:
  3. —                   наличие оформленных должным образом документов, которые доказывают наличие права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
  4. —                   переход к организации финансовых рисков, которые связаны с совершенными финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

—                   возможность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

К долевым ценным бумагам относят акции других акционерных обществ, которые приобретаются для получения дополнительного дохода или для получения возможности участвовать в управлении акционерным обществом.

Покупка акций осуществляется по договору купли-продажи.

Бухгалтерский учет акций отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Аналитический учет ведется по каждому продавцу акций.

Приобретенные за плату акции признаются к учету по первоначальной стоимости, которая формируется на счете 58/1 как сумма фактических затрат на приобретение.

Долговые ценные бумаги — ценные бумаги, которые выпускаются в связи с долговыми обязательствами. К ним относятся векселя, облигации коммерческих организаций, государственные и муниципальные ценные бумаги.

Облигации — это ценные бумаги, которые удостоверяют отношения займа между кредитором и заёмщиком. Они могут покупаться на вторичном рынке или при их размещении эмитентом. Эмитент — организация, которая производит эмиссию, то есть выпуск ценных бумаг, в том числе облигаций, в обращение.

Учет финансовых вложений облигации происходит на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58–2 «Долговые ценные бумаги». Аналитический учет облигаций проводиться по каждой организации-продавцу облигаций.

Операции при покупке облигаций показываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58–2 «Долговые ценные бумаги» по фактическим затратам на их приобретение. Для учета расчетов с продавцом облигаций может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

  • Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому финансовому учету по первоначальной стоимости.
  • Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», при приобретении финансовых вложений за плату их первоначальной стоимостью будет считаться сумма фактических затрат организации на их приобретение, за вычетом налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме тех случаев, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
  • Первоначальную оценку финансовых вложений в ценные бумаги можно представить в следующем виде:
Источник поступления финансовых вложений Способ определения первоначальной стоимости
Приобретение за плату Сумма фактических затрат на приобретение
Вклад в уставный капитал Денежная оценка, которая была согласованна учредителями
Безвозмездное поступление Текущая рыночная стоимость или сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг (второй вариант для ценных бумаг, по которым рыночная цена не рассчитывается)
По договору мены Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Вклад организации-товарища по договору простого товарищества Денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества
  1. При этом фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть [3, п.9]:
  2. —                   суммы, которые уплачиваются продавцу по договору;
  3. —                   суммы, которые уплачиваются специальным организациям и иным лицам, предоставляющим информационные и консультационные услуги, которые связаны с приобретением ценных бумаг;
  4. —                   вознаграждения, которые уплачиваются посредникам, с участием которых были приобретены ценные бумаги;
  • —                   расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
  • —                   иные расходы, которые непосредственно связанны с приобретением ценных бумаг.
  • Данный перечень не является закрытым, то есть существует возможность включения в первоначальную стоимость ценных бумаг затрат, которые непосредственно связаны с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
  • Если значение затрат, уплачиваемая при приобретении актива в качестве финансового вложения, кроме суммы, которая согласно договору уплачивается продавцу, несущественна по сравнению с суммой, предусмотренной договором, то такие затраты разрешается относить к прочим расходам в том отчетном периоде, в котором ценные бумаги были приняты к учету.
  • Однако первоначальная стоимость финансовых вложений со временем может изменяться.
  • Для целей определения последующей оценки все финансовые вложения делятся на две части: финансовые вложения, по которым мы можем определить текущую рыночную стоимость, и вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
  • Организация показывает финансовые вложения, которые котируются на фондовой бирже, в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости, сделав корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату.
  • Если по финансовому вложению, которое ранее оценивалось по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату эту стоимость определить невозможно, то данное финансовое вложение будет отражаться в бухгалтерской отчетности по стоимости его предыдущей оценки.
  • Финансовые вложения второй группы в бухгалтерском учете отражаются по их первоначальной стоимости.
  • Если существуют признаки обесценения у тех финансовых вложений, по которым невозможно определить их текущую рыночную стоимость, то должен быть создан резерв под обесценение финансовых вложений.

Согласно пункту 37 ПБУ 19/02 обесценением финансовых вложений, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость, считается устойчивое существенное уменьшение стоимости ниже величины дохода, на которую рассчитывает организация. Она обязана провести проверку наличия условия устойчивого обесценения финансовых вложений. К данным условиям относятся:

  1. —                   на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
  2. —                   в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений значительно менялась только в направлении ее уменьшения;
  3. —                   на отчетную дату нет свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Если при проверке, которая дает возможность установить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, будет получен положительный результат, то организации нужно образовать резерв под обесценение финансовых вложений. Он образуется на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью.

Расчетная стоимость — это стоимость, равная разнице между стоимостью финансовых вложений, по которой они отражены в учете, и величиной снижения стоимости финансовых вложений.

Проверку, которая покажет наличие условий обесценения финансовых вложений, нужно проводить не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Кроме того организации имеют право проводить эту проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

  • Для учета информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений используют счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
  • В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым создан резерв, отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
  • Что касается выбытия финансовых вложений, то в бухгалтерском учете оно отражается на дату единовременного прекращения всех условий, определенных ПБУ 19/02.
  • Если происходит выбытие тех финансовых вложений, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость, то их стоимость определяют исходя из оценки, которая устанавливается одним из нижеследующих способов:
  • —                   по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

—                   по средней первоначальной стоимости;

—                   по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца [3, п.28].

  1. Также организации могут оценивать ценные бумаги при выбытии по средней первоначальной стоимости. Она определяется по формуле:
  2. Сп = (Псн + Пск) / (Кн + Кк), где
  3. Сп — средняя первоначальная стоимость;
  4. Псн — первоначальная стоимость на начало месяца;
  5. Пск — первоначальная стоимость на конец месяца;
  6. Кн — количество ценных бумаг данного видна на начало месяца;
  7. Кк — количество ценных бумаг данного вида на конец месяца.
  8. Оценка способом ФИФО основывается на том, что ценные бумаги списывают в течение определенного периода по очереди их приобретения, то есть те ценные бумаги, которые списывают первыми, нужно оценивать по первоначальной стоимости ценных бумаг, которые были приобретены первыми, с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, которые уже числились на начало месяца.

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

На данный момент в России нарастает значимость операций, которые связаны с финансовыми вложениями в акции, облигации, векселя и прочие ценные бумаги.

Сегодня на рынке ценных бумаг все еще существует перечень недостатков, которые связаны с контролем над действиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в частности необходимостью улучшения процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг. Но, несмотря на все эти недостатки, почти все субъекты экономических отношений, которые ведут бухгалтерский учет, напрямую сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами. Именно поэтому нужно четко представлять все аспекты отражения в бухгалтерском учете этой части хозяйственной деятельности экономических субъектов.

Литература:

1.                  Гражданский кодекс Российской Федерации. Полный текст

Источник: https://moluch.ru/archive/83/15412/

Научная электронная библиотека Монографии, изданные в издательстве Российской Академии Естествознания

Организации могут осуществлять финансовые вложения путем приобретения долговых ценных бумаг с цель получения дохода в течение установленного срока. К долговым ценным бумагам относятся облигации, векселя, сберегательные и депозитные сертификаты.

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Кроме того, она предоставляет держателю право на получение определенного в ней процента от своей номинальной стоимости либо иные имущественные права.

  • В зависимости от субъекта, выпускающего облигации и гарантирующего уплату их владельцам указанной суммы и оговоренных процентов, эти бумаги подразделяются на государственные, муниципальные и облигации юридических лиц.
  • Вексель – ценная бумага, содержащая простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить в определенный срок и в определенном месте оговоренную сумму векселедержателю или по его приказу.
  • В зависимости от предполагаемых целей использования векселей их подразделяют:
  • – на товарные (коммерческие) – применяются для расчетов за продукцию, работы или услуги и выпускаются, как правило, коммерческими организациями;
  • – финансовые – получаемые или приобретаемые организацией в результате нетоварных операций с целью получения инвестиционного дохода.

Сделка с товарными векселями представляет собой коммерческий кредит, предоставляемый организациями друг другу, минуя банк. Оформление такого кредита векселем имеет ряд преимуществ по сравнению с кредитным договором.

  1. В составе финансовых вложений учитывают финансовые (банковские) векселя, эмитентами которых являются банки и кредитные учреждения.
  2. Финансовые вложения в ценные бумаги отражаются в сумме фактических затрат.
  3. К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относят следующие суммы:
  4. 1) уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
  5. 2) уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
  6. 3) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
  7. 4) расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
  8. 5) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
  9. Синтетический учет финансовых вложений в государственные и корпоративные ценные бумаги осуществляют на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Облигации могут приобретаться на вторичном рынке или при их размещении эмитентом. Для учета расчетов с продавцом облигаций применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Долговые ценные бумаги могут приобретаться по цене, отличающейся от их номинальной стоимости.

Разницу между первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и их номинальной стоимостью списывается равномерно в течение срока их обращения на финансовые результаты организации.

К моменту погашения (выкупа) долговых ценных бумаг, оценка, по которой они были приобретены и учитывались на счете 58-2, должна соответствовать их номинальной стоимости.

Долговые ценные бумаги, по которым определяется их текущая рыночная стоимость, отражаются в учете по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки.

Бухгалтерские записи по учету финансовых вложений в ценные бумаги в виде финансовых векселей представлены в табл. 11.2.

Таблица 11.2

Операции по учету финансовых вложений в ценные бумаги

№ п/п операции Дебет счета Кредит счета Оценка, руб.
1 Произведена оплата за вексель и услуги, связанные с его приобретением 76-6 50, 51, 52 Сумма фактически произведенных затрат без НДС
2 Учтен НДС 19 76-6 Сумма НДС
3 Принят к учету вексель 58-2 76-6 Балансовая стоимость, равная сумме фактически произведенных затрат
4 Списаны суммы НДС 91-2 19 Сумма НДС
5 Передан вексель покупателю и выставлен счет 76-5 91-1 Сумма денежных средств, подлежащих получению
6 Списана балансовая стоимость векселя 91-2 58-2 Балансовая стоимость
7.1 Выявлена прибыль 91-9 99 Сумма полученной прибыли
7.2 Выявлен убыток 99 91-9 Сумма полученного убытка
8 Начислены проценты по процентному векселю 76 91-1 Сумма начисленных процентов
9 Поступили денежные средства 50, 51 76-5 Сумма фактически полученных денежных средств

Источник: https://monographies.ru/ru/book/section?id=5025

Ссылка на основную публикацию