Налоги по хозяйственным операциям движения материально-производственных запасов — в помощь студенту

Учет материально-производственных запасов — сырья и материалов, применяемых в производстве или для внутренних нужд организации, а также приобретенных товаров и изготовленной продукции, — требуется на каждом предприятии. Мы разберем, как и какими нормативными документами в бухучете отображается движение МПЗ и какие проводки при этом создаются.

alt

Узнай стоимость своей работы

Бесплатная оценка заказа!

Оценим за полчаса!
  • Мпз в бухгалтерском учете — что это?
  • Методические указания по учету материально-производственных запасов
  • Учет МПЗ в бухгалтерии
  • Документы, которыми сопровождается учет поступления материально-производственных запасов
  • Проводки при учете материально-производственных запасов на предприятии
  • Учет материально-производственных запасов в 2016–2017 годах
  • Итоги

Мпз в бухгалтерском учете — что это?

Бухучет МПЗ регламентирован ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». К МПЗ относятся:

  • сырьевой материал, применимый в создании изделия, для исполнения работ или предложения услуг;
  • товары и законченные изделия;
  • материалы, применяемые в управленческих целях.

При этом ПБУ 5/01 не регламентирует учет неоконченного производства.

П. 5 ПБУ 6/01 позволяет учитывать в составе МПЗ активы, в т. ч. сроком пользования свыше 12 месяцев стоимостью до 40  000 руб. Стоимостный порог отнесения таких активов к МПЗ может быть и ниже, он устанавливается в учетной политике организации.

Методические указания по учету материально-производственных запасов

Методуказания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов приняты приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н. Они регулируют бухучет МПЗ организаций, кроме кредитных и бюджетных. Рассмотрим основные положения.

Стоимость МПЗ

  1. Определение стоимости МПЗ зависит от способа их получения: материальные ценности могут быть приобретены за плату или безвозмездно, произведены самой организацией, внесены в качестве уставного капитала.

    alt

    Узнай стоимость своей работы

    Бесплатная оценка заказа!

    Оценим за полчаса!
  2. Стоимость купленных материальных ценностей равна фактическим тратам за минусом НДС и прочих возмещаемых налогов.
  3. Из фактических трат складывается и стоимость материальных ценностей, произведенных самой организацией.

  4. Стоимость МПЗ, полученных на безвозмездной основе, равна их рыночной стоимости на момент поступления в организацию.
  5. Ценности, не являющиеся собственностью фирмы, учитываются по цене, согласованной с собственниками, на счетах за балансом.

Активы, купленные в у. е., берутся к учету в цене, рассчитанной в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Методуказаниями предусмотрено образование резерва в случае понижения стоимости или морального и физического износа МПЗ. Его начисление проходит по счету «Прочие доходы и расходы».

Узнать, на каких условиях образуется резерв, можно в материале «Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей».

Выбытие МПЗ

Выбытие МПЗ может происходить одним из трех методов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения припасов (метод ФИФО).

Выбранный способ закрепляется в учетной политике и применяется из месяца в месяц.

Основные черты бухучета материально-производственных запасов

Для учета МПЗ присущи особенности:

  • численный учет перемещения различных видов МПЗ проводится на складах по карточкам складского учета;
  • денежный учет проводится по синтетическим счетам, субсчетам и местам хранения;
  • по истечении месяца производится сопоставление сведений складского учета в денежной оценке с числовыми показателями остатков запасов на складах.

Для контроля учета и сохранности МПЗ предусмотрено проведение инвентаризации.

НПА, регулирующие ее исполнение, вы найдете в статье «Инвентаризация материально-производственных запасов».

Учет МПЗ в бухгалтерии

По методрекомендациям вся первичка по материальным ценностям должна быть передана в установленное графиком документооборота или иным документом системы внутреннего контроля время в бухгалтерию. Именно она получает и проводит проверку первичных учетных документов на верность их оформления и законность свершенных действий.

Учет проходит в разрезе конкретных площадей-хранилищ материалов, а среди них — по каждому названию (номенклатурному номеру), группе материалов, субсчету и синтетическому счету бухучета.

В бухгалтерии должен дублироваться учет на складах с единственным отличием, что в ней положено вести численный и денежный учет, а на складах и подразделениях — только численный.

Документы, которыми сопровождается учет поступления материально-производственных запасов

Учет МПЗ связан с оформлением документов, которые условно можно разбить на две группы: внешние и внутренние.

Внешние документы — те, которые выдаются поставщиками МПЗ: товарная накладная и счет-фактура, товарно-транспортная накладная. Внутренними документами оформляются материальные ценности, перемещаемые внутри организации.

Поступление материальных ценностей на склад сопровождается приходным ордером по форме № М-4, актом о приемке материалов по форме № М-7 (по неотфактурованным поставкам). Отпуск материалов в производство и на иные нужды сопровождается выпиской лимитно-заборной карты по форме № М-8.

Передача материалов между структурными единицами предприятия или ответственными лицами может сопровождаться требованием-накладной на отпуск материалов по форме № М-11. Эта форма применяется и для сдачи на склад неизрасходованного материала.

Если структурные единицы предприятия находятся удаленно друг от друга, для передачи материалов между ними используется накладная по форме № М-15. Ее также применяют для передачи материальных ценностей сторонним компаниям, например, при передаче давальческого сырья.

С января 2013 года организация имеет право использовать собственные формы первичных документов (закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ), закрепив их в своей учетной политике.

Проводки при учете материально-производственных запасов на предприятии

  • При поступлении МПЗ проводки следующие:
  • Дт 10 (41) Кт 60.
  • В случае наличия НДС:
  • Дт 10 (41)   Кт 60 — на сумму без учета НДС;
  • Дт 19 Кт 60 — сумма НДС, указанная в счете-фактуре.
  1. При выбытии МПЗ проводки следующие:
  2. Списаны МПЗ на производственные нужды:
  3. Дт 20 Кт 10 (41, 43).
  4. Списаны МПЗ на общехозяйственные нужды:

Дт 26 Кт 10 (41, 43.).

  • Списаны МПЗ на расходы на продажу:
  • Дт 44 Кт 10 (41, 43).
  • Списана стоимость проданных МПЗ:
  • Дт 90 Кт 41 (43);
  • Дт 91 Кт 10.

Учет материально-производственных запасов в 2016-2017 годах

Приказом Минфина РФ от 16.05.2016 № 64н включены поправки в ПБУ 5/01 для организаций, имеющих основания использовать упрощенные методы учета. Им дозволено оценивать полученные МПЗ по цене поставщика. Прочие траты в связи с покупкой МПЗ они могут учитывать общей стоимостью в составе расходов по обычным видам деятельности в дату их осуществления.

Микропредприятиям дозволено принимать полную стоимость сырья, материалов, товаров, прочие траты в момент их осуществления как расходы по обычному виду деятельности. Фирмы вправе принимать траты на покупку МПЗ для управленческих целей в полной их стоимости по мере их закупки.

Вышеуказанным организациям разрешено не образовывать резерв под уменьшение стоимости материальных ценностей.

Итоги

Порядок учета материально-производственных запасов регламентирован ПБУ 5/01 и методическими указаниями. С середины 2016 года в ПБУ 5/01 внесены некоторые послабления в учете МПЗ для фирм, использующих упрощенные способы ведения учета.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/poryadok_ucheta_materialnoproizvodstvennyh_zapasov/

Задачи по бухучету – Поступление материалов

Главная > задачи по бухучету и ответы > Задачи по бухучету – Поступление материалов

Решите задачи по бухгалтерскому учету, связанные с учетом материалов (МПЗ) при их поступлении в организацию путем изготовления (создания), покупки. Порядок принятия к учету по фактическим и учетным ценам. К задачам прилагаются ответы с решениями.

Бухучет материальных ценностей с проводками смотрите здесь.

Смотрите также задачи по бухучету с решениями по теме поступления:

  • товаров;
  • нематериальных активов.

Еще задачи по учету материалов с решениями и ответами.

Задача 1. Создание материалов своими силами

Организация своими силами во вспомогательном производстве изготовила из своих материалов новые материалы (из круглых бревен изготовили обрезные доски). Материальные затраты составили 20000.

Амортизация основных средств, занятых в процессе изготовления, составила 3000. Заработная плата рабочих, занятых в процессе – 10000 руб., страховые взносы с зарплаты – 3400.

Выполнить необходимые проводки и заполнить таблицу ниже.

Суть операции Сумма Дебет Кредит
Переданы МПЗ со склада во вспомогательное производство для создания актива 20000
Отражена начисленная амортизация по основным средствам, занятым в создании материалов 3000
Показано начисления з/платы персоналу, занятому в изготовлении актива 10000
Показаны страховые начисления на з/плату занятого персонала 3400
Изготовленные материалы поставлены на приход Рассчитать

Решения с ответами на первую задачу.

Задача 2. Безвозмездное поступление МПЗ

В компании поступили МПЗ на безвозмездной основе. Среднерыночная цена на схожие материалы составляет 22000. МПЗ списываются в в производство.

Какие проводки нужно отразить по операциям, представленным в таблице?

Суть операции Сумма Дебет Кредит
Поставлены на учет МПЗ, полученные на безвозмездной основе, по среднерыночной цене 22000
Принятые к учету материалы отражены в составе заа затраты на производство 22000
Среднерыночная цена поступивших на безвозмездной основе МПЗ показана в числе прочих доходов 22000

Решения ко второй задаче.

Задача 3. Поступление материалов по фактической себестоимости

Компания купила паркет в количестве 5000 кубометров общей стоимостью 600000, включая НДС 91525. Транспортные расходы составили 6000, включая НДС 915. Часть поступившего паркета в количестве 3000 кубометров передано в производство. Расходы на доставку показываются в составе стоимости МЦ на 10 счете.

Указать правильные бухгалтерские проводки и рассчитать величину транспортных расходов, подлежащих списанию в производство?

Суть операции Сумма Дебет Кредит
Поставлены на приход 5 тыс. кубометров паркета 508475
Отражен НДС из по поступившему паркету 91525
Налог передан для возмещения 91525
Оплачена поставка безналичными средствами 600000
Учтены транспортные траты 5085
Отражен отдельно НДС из расходам на транспортировку 915
Налог передан к возмещению 915
Передано в производство 3тыс. кубометров паркета Рассчитать
Списана часть расходов на доставку пропорционально величине списанного паркета Рассчитать

Ответы с решениями третьей задачи.

Задача 4. Поступление ТМЦ по учетным ценам

Фирма купила МПЗ числом 1000 шт. на сумму 240т.р., включая НДС 36610. Купленные МПЗ ставятся на приход по учетным ценам (посредством применения счетов 15 и 16). За учетную принята цена в размере 250 руб. за 1 шт.  Количество списанных в производство МПЗ равняется 400 шт.

Заполнить таблицу с проводками ниже.

Суть операции Сумма Дебет Кредит
Указана покупная стоимость МПЗ 203390
Отдельно отражен НДС по покупке 36610
Налог по приобретению отправлен к возмещению 36610
МПЗ приняты к учету учетным ценам 250000
Показано отклонение цены покупки от учетной 46610
Отправлено 400 шт. материалов в производственный цех Рассчитать
Списано отклонение в производство посредством операции сторно Рассчитать

Ответы к четвертой задаче.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

задачи по бухучету и ответы

Источник: https://buhland.ru/zadachi-po-buxuchetu-postuplenie-materialov/

Материально-производственные запасы в бухгалтерском учёте

МПЗ, или материально-производственные запасы, – важнейшая часть производственного цикла. Используя их, фирма создает готовую продукцию – товары, работы, услуги. Излишки могут быть проданы на сторону.

МПЗ постоянно совершают движение, следовательно, необходим детализированный учет этих активов.

Он должен быть организован так, чтобы обеспечить оптимальный объем МПЗ для производства, исключить хищение ценностей, иметь возможность контроля движения запасов по видам.

Материальные запасы: понятие и классификация

Определяя понятие МПЗ, бухгалтера ориентируются на ПБУ 5/01 – документ, определяющий правила их учета.

Материальными запасами признаются активы:

  • используемые как сырье, материалы для производства продукции, которая впоследствии будет реализована;
  • которые сами могут быть реализованы;
  • которые используются в управленческих целях.

МПЗ, таким образом, могут быть представлены и готовой продукцией, и товарами, и собственно материалами, сырьем. Характер МПЗ может быть различным, и для эффективного учета, последующего внутреннего и внешнего аудита необходимо грамотно их классифицировать, прежде всего, по роли в производственном процессе. Обычно выделяют:

  • сырье и материалы;
  • запасные части;
  • топливо;
  • полуфабрикаты, приобретенные на стороне (покупные);
  • материалы вспомогательные и т.д.

Эта классификация лежит в основе аналитических бухгалтерских данных. Классификация учитывает специфику производства, видов деятельности. Например, если в организации ведется собственное строительство, выделяют категорию «стройматериалы», а если речь идет о сельскохозяйственном производстве – категорию «семена», «корма».

Во вспомогательные относят материалы, улучшающие производственный процесс, облегчающие его: обтирочную ветошь, лакокрасочные материалы и прочие подобные им.

Аналитические данные могут учитывать порядок использования МПЗ:

  • в производстве (сырье, материалы);
  • для продажи (продукция, товар);
  • как средства труда (инвентарь, хозпринадлежности).

Если фирма имеет запасы, не принадлежащие ей, к примеру, отданные ей на хранение по договору, их выделяют в учете в отдельную категорию, а иные относят к собственности этого юрлица. Здесь имеет место классификация по характеру владения.

Кстати говоря! Понятия ТМЦ (товарно-материальные ценности) и МПЗ означают одно и то же.

Положения ПБУ 5/01 не позволяют отнести к материальным запасам незавершенное производство.

Учет

К запасам производственного характера относится имущество, срок службы которого не превышает года. ПБУ 6/01, касающийся ОС, определяет, что запасы не могут иметь стоимость свыше 40 т. руб. – это лимит по МПЗ в бухгалтерском учете.

ПБУ 5/01 предоставляет право самостоятельно определять, в каких единицах будет организован учет МПЗ: по номенклатурным номерам, партиям, группам и любым иным способом, который фирма сочтет необходимым для достоверности сведений.

Этот актив отражается в БУ по фактической стоимости, в которую включают цену продавца, консультационные услуги сторонних фирм, транспортные и любые иные затраты, непосредственно связанные с приобретением актива (п. 6 ПБУ 5/01).

Запасы могут быть отражены в отчетности по цене договора, с дальнейшим уточнением данных до фактических в двух случаях (п. 26 ПБУ 5/01):

  • приобретенные МПЗ находятся в пути;
  • МПЗ переданы под залог покупателю

На фактическую стоимость не влияет НДС. Этот налог выделяется отдельной проводкой.

Общий, или синтетический учет, активов отражается на счетах 10, 43, 41, затрагивающих, соответственно, материалы, готовую продукцию, товар. Субсчета детализируют эти сведения с учетом классификации ТМЦ. К примеру, информация по счету 10 может детализироваться субсчетами: 10/1 «Сырье и материалы», 10/3 «Топливо», 10/4 «Тара», 10/5 «Запчасти», 10/9 «Инвентарь и хозпринадлежности» и др.

Важнейшим элементом аналитического учета является правильно организованный складской учет МПЗ – поступления и отпуска в производство, для хознужд, для продажи.

Оприходование и отпуск производятся по первичным документам, например:

  • товарная накладная ТОРГ-12, накладная на передачу продукции в склад МХ-18;
  • приходный ордер М-4 (или акта М-7, если есть отклонение фактического объема и данных накладной); акт ТОРГ-1 при приемке готовой продукции;
  • накладная на внутреннее перемещение М-11, лимитно-заборная карта, счет-фактура, ТТН, товарная накладная;
  • другие формы, принятые в учетной политике и в законодательстве РФ.

Все движения ТМЦ отмечаются в карточке (книге) складского учета, журнале учета товаров, готовой продукции.

Контроль в бухгалтерии ведется по отчетам материально ответственных лиц о движении ТМЦ, товарным отчетам, ведомостям по учету запасов. Как правило, применяют унифицированные формы документов, но законодательство не запрещает разработку и использование фирмой собственных форм.

Аналитические данные собираются в соответствии с принятыми учетными единицами.

Примеры бухгалтерских проводок

Ввиду чрезвычайного разнообразия видов МПЗ, вариантов учетной политики по ним, конкретных учетных ситуаций бухгалтерские учетные схемы также могут быть разными. Приведем наиболее распространенные варианты.

Поступление:

  • Д10 К60;
  • Д19 К60;
  • Д68 К19 – приобретены материалы у поставщика, выделен НДС и предъявлен к вычету.

Аналогично делаются проводки по товару, вместо счета 10 применяется счет 41. Для торговых организаций учитывается наценка проводкой Д41 К42. Готовая продукция приходуется Д43 К20, 23, 29 и др. – по видам производства.

Этот метод по фактической стоимости применяется наиболее часто. Если принято решение использовать дополнительные счета для материалов и готовой продукции, используется метод учетных цен (стоимости), для материалов приход отразится так:

  • Д15 К60 – покупная стоимость ТМЦ – без НДС;
  • Д10 К15 – стоимость прихода;
  • Д15(16) К16(15) отклонения факта и учетной стоимости;
  • Д20, 23 и др. К 16 (или сторно, если отклонения с минусом).

Похожая схема будет иметь место по готовой продукции:

  • Д43 К40 – учетная стоимость ГП;
  • Д40 К20 и др. – себестоимость по факту;
  • Д90/2 К40 – расхождения факта и учетной себестоимости (или сторно, см. сальдо на сч.40).

Выбытие:

  • Д20, 23, 29, 25, 26 К10 – материалы в производство, на ОПР, ОХР, на производство тары;
  • Д90 К41, 43 – отгрузка покупателям товаров, продукции.
  • Д94 К10,41,43 – недостачи, порчи ТМЦ.

Отражение на счетах бухгалтерских данных может быть, например, таким. Пусть закуплены ТМЦ в количестве 1 тыс. шт. на сумму 120 000 руб., в т.ч. НДС 20%:

  • Д60 К51 120 000 руб. оплата поставщику за материалы;
  • Д10 К60 100 000 руб. оприходование ТМЦ;
  • Д19 К60 20 000 руб. отражен НДС;
  • Д19 К19 20 000 руб. к вычету НДС.

Тезисно

  1. Отражение МПЗ в бухгалтерском учете связано с особенностями функционирования организации, ее величины, характера производства товаров, работ, услуг. Синтетический учет запасов ведется на счетах 10, 41, 43, соответствующих их видам (материалы, товары, готовая продукция).
  2. Субсчета открываются, как правило, на основе принятой классификации МПЗ по роли в процессе производства.
  3. Аналитический учет ведется поштучно, по партиям, по группам – как принято в учетной политике фирмы. Контроль движения МПЗ бухгалтер ведет на основе первичных документов и отчетов материально ответственных лиц.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/chto-takoe-materialno-proizvodstvennye-zapasy-v-buhuchyote/

Налоги по хозяйственным операциям движения материально-производственных запасов

По операциям движения производственных запасов начисляют НДС, налог на прибыль и налог на доходы.

Счет учета НДС и порядок учета

НДС по запасам учитывается на счете 19-3 ʼʼНДС по приобретенным материально-производственным запасамʼʼ.

Дополнительный материал 1

Порядок учета НДС по запасам зависит от назначения используемых ресурсов (производственные, непроизводственные нужды, в продажу, безвозмезднои̌ передачи), отраслевой принадлежности предприятия, других особенностей.

В документах поступления поставщиков выделяется сумма НДС.

Сумма НДС отражается в дебете счета 19 :

Если в первичных документах, сумма НДС не выделена исчисление НДС не производится. Стоимость таких материальных ресурсов приходуется по счетам материальных ресурсов ( 10 и др.) на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения.

В соответствии с установленным порядком — суммы НДС подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщиком списывают как:

  • Дт (источников финансирования) — Кт 68 .
  • При использовании материалов непроизводственных нужд сумму НДС списывают со счета 19-3 :
  • Сумму НДС по материалам освобожденных от НДС, списывают в дебет счетов учета затрат на, производство: счета 20 , 23 и др.
  • При продаже:
  • При безвозмезднои̌ передаче производственных запасов плательщиком НДС организация, передающая эти запасы. Начисленная сумма НДС отражается:

Налог на прибыль

По безвозмездно полученным запасам получатель увеличивает налогооблагаемую прибыль на стоимость полученных ценностей. Цены учета принимаются рыночные, но не ни остаточнои̌ стоимости.

Налог на доходы физических лиц

Организация может приобретать запасы по договорам купли-продажи у Индивидуальных предпринимателей, в договоре должны отражаться такие реквизиты как: фамилия, имя, отчество продавца, ᴇᴦο паспортные данные, адрес постоянного места жительства, факт регистрации физического лица в качестве предпринимателя.

Дополнительный материал 2

Для налогового учета стоимость материальных запасов, определяется по цене приобретения, без учета НДС и акцизов. НДС — ϶то возмещаемый налог, порядок ᴇᴦο учета и вычета определяется нормами НК.

Вычет НДС, предъявленный к уплате,

Производится:

  1. после принятия на учет;

  2. при наличии оформленных первичных документов (счетов-фактуры с выделением в них суммы налога);

Если указанные условия не выполняются суммы НДС не подлежат вычету, в бухгалтерском учете будут отражаться иначе.

Если в первичных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных и прочих), не выделена сумма НДС, то и в расчетных документах её исчисление не производится. Стоимость таких материалов, учитывается на счетах учета материалов и списывается на затраты производства.

Если организация приобрела материалы использования производства продукции, облагаемой НДС, а после материалы были использованы производства, освобожденнои̌ от обложения НДС продукции.

В таком случае ранее предъявленный к вычету НДС подлежит восстановлению. Суммы подлежащие восстановлению не должны включаться в стоимость материалов, будут учитываться как прочие расходы.

Восстановленная сумма должна увеличивать сумму задолженности бюджету.

Стоимость материалов, поступивших как вклад в уставный капитал, признается доходом, обложению налогом на прибыль и НДС не подлежит. Сумма НДС будет учитываться в стоимости материалов.

Материалы, полученные безвозмездно, признаются внереализационными доходами по рыночнои̌ стоимости, подлежат налогообложению на прибыльВажно сказать, что для целей налогового учета стоимость материалов подлежит учету в составе внереализационных доходов в период, в котором фактически получены, а не по мере списания на затраты на производство. Убыток при безвозмезднои̌ передачи не уменьшает налогооблагаемую базу. Безвозмездная передача облагается НДС, исчисленным от рыночнои̌ стоимости имущества. Плательщиком становиться организация, осуществляющая передачу. Передающей сторонои̌ составляется счет-фактура, которая отражается в книге продаж.

Источник: http://referatwork.ru/info-lections-55/economy/view/3693_nalogi_po_hozyaystvennym_operaciyam_dvizheniya_material_no_proizvodstvennyh_zapasov

Аудит материально-производственных запасов

Бадамшина Анастасия Рафиковна, аудитор-методолог Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ

Организации, заключающие договор на проведение аудита, хотят иметь представление о том, как аудитор планирует и проводит проверку. Методики аудиторских проверок достаточно объемны и разнообразны, поэтому в настоящей статье будут затронуты только общие аспекты аудита, а именно аудита материально-производственных запасов (далее – МПЗ).

С позиции проведения аудита производственных предприятий одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета являются МПЗ. Как правило, их удельный вес составляет более 5 процентов актива баланса, то есть стоимость МПЗ – существенная часть в себестоимости выпускаемой продукции.

Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Ошибки, допускаемые в учете МПЗ, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли.

Подобные просчеты могут оказаться существенными и повлиять на выражение аудитором своего мнения о достоверности отчетности.

Аудит системы внутреннего контроля по учету МПЗ

Система внутреннего контроля – совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности1.

Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам: 1. Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество. 2. Высокий риск хищения. 3. Огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг. 4. Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Чтобы оценить уровень указанных рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:

  • наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);
  • проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;
  • установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ; заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;
  • соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;
  • своевременное и полное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы нормирования расхода материалов;
  • раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением МПЗ, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;
  • проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован);
  • осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;
  • наличие нетипичных операций с МПЗ.

Аудиторские процедуры проверки учета МПЗ

Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп: аудит наличия и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ.

В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:

  • проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;
  • сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
  • анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;
  • удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;
  • проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;
  • проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;
  • устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;
  • анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;
  • проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:

  • документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;
  • правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;
  • верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;
  • правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;
  • соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;
  • правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
  • полноту учета операций с аффилированными лицами;
  • соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.

Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:

  • правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;
  • верность начисления в учете НДС при реализации;
  • правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;
  • правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;
  • списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;
  • правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.

Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны.

Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/53531/

Аудит операций по движению материально-производственных запасов

Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
Главная Бухучет и аудит Учет, анализ и аудит по движению материально-производственных запасов
< Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Следующая >

Перейти к загрузке файла

Цель аудита материально-производственных запасов — выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчётности информации об материально-производственных запасах. Методика аудита материально-производственных запасов содержит описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчётности, отражающих наличие и движение материально-производственных запасов.

  • Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:
  • — нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;
  • — приказ об учетной политике;
  • — первичные документы по оформлению операций с материально-производственными запасами;
  • — организационно-правовые документы и материалы;
  • — бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов.
  • Общий план аудита материально-производственных запасов в ПАО «КнААЗ» приведен в таблице 20.
  • Таблица 20 — Общий план аудита материально-производственных запасов
№ п/п Планируемые виды работ (комплексы задач)
1 Аудит операций по поступлению материальных ценностей
2 Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия
3 Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
4 Аудит сводного учета материальных ценностей
5 Проведение анализа использования материальных ценностей
  1. Проверяемая организация ПАО «КнААЗ».
  2. Период аудита: Количество человеко-часов — 80.
  3. Планируемый аудиторский риск 4,92 %.

Планируемый уровень существенности 1 600 000 тыс.руб.

Программа проведения аудита производственных запасов приведена в таблице 21.

Таблица 21 — Программа проведения аудита МПЗ в ПАО «КнААЗ»

Наименование аудиторских процедур Рабочие документы аудитора
1 2 3
1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей
1.1 Аудит учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей Ведомости по учету поступления
1.2 Аудит учета операций по поступлению передаче материалов в порядке обмена (бартер) Ведомости по учету поступления
1.3 Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и друб.) Ведомости по учету поступления
2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия
2.1 Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек) Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
2.2 Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
2.3 Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.4 Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов Оборотные ведомости, карточки складского учета
2.5 Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП) Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
3.1 Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на основе расходных документов Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
3.2 Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции Акты и другие документы на списание расхода материалов
3.3 Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей Акты на списание хищений, недостач, потерь
4. Аудит сводного учета материальных ценностей
4.1 Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлением затрат Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер №10
4.2 Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности Баланс (ф.№1), приложение №5, разработочные таблицы, ж/о №10
4.3 Сверка оформления результатов инвентаризации Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
4.4 Аудит результатов переоценки материальных ценностей Регистры по учету материалов
5.1 Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года Карточки складского учета, оборотные ведомости

Программа аудита (таблица 21) является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Таблица 22 — Определение уровня существенности

Наименование базового показателя Значение базового показателя на начало периода, тыс. руб. Значение базового показателя на конец периода, тыс. руб. Доля, % Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1 Валюта баланса 49 012 992 50 220 070 2 992 330,6
2 Выручка 25 369 652 24 759 731 5 1 253 234,6
3 Запасы 25 520 498 21 685 173 10 2 360 283,6
4 Себестоимость 24 551 848 24 759 731 5 1 232 789,5
5 Кредиторская задолженность 17 337 287 17 863 630 4 704 018,3

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(992 330,6 + 1 253 234,4 + 2 360 283,6 + 1 232 789,5 + 704 018,3) / 5 = 1 308 531,3 тыс. руб.

  • Определим отклонения минимального и максимального значения:
  • Умин = (704 018,3 — 1 308 531,3) / 1 308 531,3 * 100 = -46,2 %
  • Умакс = (2 360 283,6 — 1 308 531,3) / 1 308 531,3 * 100 = 80,37 %.
  • Так как оба этих показателя отличаются от среднего более чем на 20 %, принимаем решение исключить их из расчета уровня существенности.
  • Новое значение уровня существенности составит:

УС = (992 330,6 + 1 253 234,4 + 1 232 789,5) / 3 = 1 159 454,6 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 1 160 000 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

  1. Вид аудиторского заключения зависит от уровня существенности и фактической суммы ошибок.
  2. Если существенность больше фактической ошибки — бухгалтерская отчетность достоверна.
  3. Если существенность меньше ошибки то заключение модифицированно.
  4. Аудиторский риск — риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
  5. Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).
  6. Формула факторной модели:
  7. ВР · РК · РН = ПАР, (1)
  8. где ВР — внутрихозяйственный риск;
  9. РК — риск контроля;
  10. РН — риск не обнаружения.

Расчет внутрихозяйственного риска представлен в Приложении З. Уровень внутрихозяйственного риска составляет 0,67 или 67 %.

Оценка риска средств контроля произведена в таблице 23.

Таблица 23 — Оценка риска средств контроля

Вопрос Ответ Оценка риска
1 2 3
Существует ли в структуре предприятия подразделение, занимающееся внутренним аудитом? да 0,2
Проверки системы внутреннего контроля осуществляются один раз в год 0,6
Имеются ли документы о результатах проведения контроля? да 0,2
Ревизионная комиссия функционирующая в организации Одна проверка в год 0,6
Персонал занятый в системе контроля Имеет высшее экономическое образование 0,2
Предыдущая аудиторская проверка Проводилась нашей фирмой, или представлен отчет предыдущего аудитора 0,2
Акционеры — собственники организации Осуществляют текущий контроль за деятельностью организации 0,2
Система охраны и контроля за отпуском и вывозом продукции налажена 0,4
Контроль над проектами в организации осуществляется Отдельными лицами руководящего состава 0,5
Целесообразность инвестиций организации Финансовые инвестиции контролируются, но детальная проработка их эффективности отсутствует 0,8
Оценка целесообразности привлечения кредитов в организации Основывается на опыте работы в отрасли 0,6
Существует лив организации подразделение, анализирующее и обобщающее финансово-бухгалтерскую информацию? Аналитические работы выполняет плановый отдел 0,6
Система оценки финансового состояния предприятия в организации Существует на уровне методических положений 0,8
Контроль системы учета деятельности подразделений в организации Существует 1
Границы риска
Нижняя (не менее 0,2)
Верхняя (не более 1,0)
Риск средств контроля 0,49
  • Уровень риска средств контроля составил 0,49 или 49 %.
  • Уровень риска необнаружения составил 0,15 или 15 %.
  • Аудиторский риск составит: 0,67 · 0,49 · 0,15 = 0,0492 или 4,92 %.
  • Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.
  • Расчет уровня риска необнаружения ошибок представлен в таблице 24.
  • Таблица 24 — Расчет риска необнаружения ошибок
Вопрос Ответ Оценка риска
Данный клиент является для вас старым 0,1
Для проведения аудиторской проверки рабочая группа сформирована в прежнем составе 0,1
Техническое оснащение аудиторской группы Полностью соответствует объему и характеру работ 0,1
Методологическое обеспечение проведения аудита Полное обеспечение в полном объеме 0,1
Информационное обеспечение проведения аудита Присутствует в виде отдельных указаний 0,3
Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля Имеется у руководителя группы 0,2
Планирование предстоящей проверки было выполнено По ключевым участкам работы 0,3
Ожидаемая картина представления клиентом сущещственной информации Работа полностью одобряется и контролируется администрацией 0,1
О психологической совместимости членов аудиторской группы можно сказать , что Группа не раз работала в таком составе, конфликты исключены 0,1
Условия работы аудиторской группы у клиента Полностью соответствуют необходимым 0,1
Границы риска
Нижняя (не менее 0,1)
Верхняя (не более 0,5)
Уровень риска 0,15
  1. Проведение аудита материально-производственных запасов ПАО «КнААЗ» начнем с аудита операций по поступлению МПЗ.
  2. Поступление материалов в организацию осуществляется:
  3. а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;
  4. б) путем изготовления материалов силами организации;
  5. в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
  6. г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли — продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности. Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

При поступлении материальных ценностей аудитор проверяет порядок учета поступающих материалов: плана материального обеспечения, наличие в отделе внешней комплектации заказных ведомостей, заключенных договоров, на основании которых определяются объемы поставок и поставщики материалов.

Проверенные договора, спецификации, накладных поставщиков показали, что организация нарушает сроки перехода права собственности на проверяемые материалы.

Источник: https://studbooks.net/2033659/buhgalterskiy_uchet_i_audit/audit_operatsiy_dvizheniyu_materialno_proizvodstvennyh_zapasov

Ссылка на основную публикацию