Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности — в помощь студенту

  • Авторы: Сергей Рогозный, аудитор, юрист, руководитель направления аудита международной аудиторской компании BDO; Ольга Карпачова, финансовый аналитик, сертифицированный бухгалтер IFA
  • Оригинал статьи (источник): “Головбух” №7-2015 (февраль)
  • Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности - в помощь студенту

Распространенным объектом капиталовложений являются нематериальные активы. Они не имеют физической формы, обладают неденежной природой, и в некоторых случаях определить их точную ценность очень сложно. Однако этим их отличия не ограничиваются и могут прослеживаться как на этапе первоначальной оценки, так и при амортизации и учете.

alt

Узнай стоимость своей работы

Бесплатная оценка заказа!

Оценим за полчаса!

Предприятию следует признать нематериальный актив (НМА), если:

  • есть вероятность того, что оно будет получать будущие экономические выгоды, ассоциированные с активом
  • себестоимость актива можно достоверно определить

Хозяйствующий субъект оценивает вероятность получения ожидаемых будущих экономических выгод, используя допущение, которое можно обосновать и подтвердить. Эти допущения отражают наилучшую оценку управленческим персоналом совокупности экономических условий, которые будут действовать на протяжении срока полезного использования актива.

Для того чтобы оценить степень определенности, свойственную поступлению будущих экономических выгод, ассоциированных с использованием актива, предприятие должно использовать профессиональное суждение, основываясь на наличествующих во время первоначального признания свидетельствах, отдавая при этом предпочтения внешним свидетельствам.

Главное правило заключается в том, что НМА необходимо изначально оценивать по себестоимости. После первоначального признания НМА отражают по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и любых начисленных убытков в результате снижения полезности использования.

alt

Узнай стоимость своей работы

Бесплатная оценка заказа!
Читайте также:  Современные проблемы биологии - в помощь студенту

Оценим за полчаса!

Есть три способа получения нематериального актива в собственность:

  • непосредственное приобретение отдельных активов за плату
  • приобретение НМА путем получения контроля над сторонним юридическим лицом (номинальным владельцем актива)
  • приобретение в результате обмена на другие активы

Теперь детальнее про каждый из них.

Непосредственное приобретение

Цена, которую платит предприятие для приобретения НМА отдельно, будет отражать ее ожидания относительно вероятности получения эти хозяйствующим субъектом тех ожидаемых будущих экономических выгод, что содержатся в данном активе. Кроме того, себестоимость приобретенного отдельно НМА, как правило, можно достоверно оценить. Особенно это касается случаев, когда компенсация за приобретение имеет форму денежных средств либо иных денежных активов.

Затраты на приобретение такого нематериального актива должны учитывать:

  • цену его приобретения, включая таможенную пошлину на ввоз и невозмещенные налоги на приобретение после вычета торговых и иных скидок;
  • любые затраты, которые можно прямо отнести на подготовку этого актива к использованию по назначению.

Расходы, которые не входят в себестоимость НМА:

  • затраты на выведение нового продукта или услуги на рынок (в том числе затраты на рекламную деятельность и иные способы стимулирования продаж);
  • затраты на ведение бизнеса на новом месте либо с клиентами новой категории (включая затраты на подготовку персонала);
  • административные и иные общие накладные расходы.

Кроме того, не включаются в балансовую стоимость НМА:

  • затраты, понесенные тогда, когда актив, пригодный для использования способом, определенным управленческим персоналом, еще не был введен в эксплуатацию;
  • первоначальные операционные расходы, например, те, что были понесены во время формирования спроса на продукцию данного актива.

Когда платеж за нематериальный актив откладывают на срок более продолжительный, чем обычный срок действия кредита, тогда себестоимостью актива будет денежный эквивалент цены. Разница между этой суммой и общими выплатами определяется как процентные расходы за период действия кредита, если при этом они не капитализируются согласно МСФО (IAS) 23 “Затраты по займам”.

Опосредованное приобретение

Согласно МСФО (IFRS) 3 “Объединение бизнеса”, в том случае если предприятие покупает НМА в ходе объединения, себестоимостью нематериально актива является его справедливая стоимость на дату приобретения.

Справедливая стоимость НМП будет отображать ожидания участников рынка на дату приобретения относительно вероятности получения хозяйствующим субъектом будущих экономических выгод, что содержатся в данном активе.

Если актив, приобретенный в ходе объединения бизнеса, является отделяемым либо возникает вследствие договорных или иных юридических прав, тогда можно говорить о наличии достаточной информации для достоверной оценки справедливой стоимости актива.

Покупатель признает (на дату приобретения и отдельно от гудвилла) НМА объекта приобретения вне зависимости от того, был ли данный актив признанный объектом приобретения до момента объединения бизнеса.

Это означает, что покупатель признает в качестве актива отдельно от гудвилла даже незавершенный проект исследования и разработки объекта приобретения, если данный проект отвечает определению НМА.

Незавершенный проект исследования и разработки объекта приобретения отвечает определению нематериального актива, если он:

a)      отвечает определению актива;

b)      может быть идентифицирован, т.е. является отделяемым либо возникает вследствие договорных или иных юридических прав.

Источник: https://gaap.ru/articles/Uchet_i_raskrytie_informatsii_po_nematerialnym_aktivam_po_MSFO/

Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО

Тютюнникова Елена, менеджер департамента международной отчетности ООО «ФБК», канд. экон. наук Опубликовано в журнале «Финансовый директор»

За последнее время у большинства компаний увеличилось количество нематериальных активов, признаваемых в финансовой отчетности.

Это связано с расширением бизнеса, созданием новых товарных знаков, внедрением дорогостоящих информационных систем.

От того, насколько правильно идентифицированы и оценены нематериальные активы компании, зависит достоверность ее финансовой отчетности.

Комментарий эксперта ITeam: Бренд является одним из ключевых нематериальных активов, самостоятельно создаваемым организацией. Процесс создания бренда происходит непрерывно и разделить его на исследование и разработку просто невозможно, поэтому отражение этого НМА на балансе компании по справедливой стоимости является наиболее верным. Периодическая переоценка бренда позволяет увеличить его стоимость за счет капитализации инвестиционных расходов. Сергей Бежин — Старший консультант консалтинговой компании ITeam

Учет нематериальных активов (далее -НМА) по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» («Intangible Assets»). Действующая редакция МСФО 38 была принята в 2004 году и должна применяться при учете нематериальных активов для годовых периодов, начинающихся с 31 марта 2004 года или позднее.

МСФО 38 определяет порядок учета, методы оценки и требования к раскрытию информации по тем нематериальным объектам, которые не рассматриваются в других стандартах. Среди наиболее часто встречающихся на практике активов, к которым не применяются требования МСФО 38, можно выделить следующие:

  • нематериальные активы, предназначенные для продажи в рамках обычной деятельности (например, патенты, приобретенные для последующей переуступки, программы для ЭВМ, разрабатываемые по заказу другой компании);
  • объекты аренды;
  • деловая репутация, возникающая при приобретении компании;
  • права на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых природных ресурсов.

С точки зрения признания НМА основная сложность заключается в необходимости идентифицировать подобные активы и оценить их стоимость. Остановимся подробнее на принципах идентификации и признания нематериальных активов, изложенных в МСФО 38.

Критерии признания НМА

В соответствии с МСФО 38 нематериальные активы — это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы. Для того чтобы отразить нематериальный актив в финансовой отчетности компании, он должен соответствовать следующим критериям.

Идентифицируемость.

Нематериальный актив должен быть отделим от других активов компании и, что особенно важно, от деловой репутации. Под этим подразумевается, что его можно продать, обменять, сдать в аренду без потери экономических выгод, генерируемых другим имуществом.

Требование идентифицируемости также считается выполненным, если НМА возникают из договорных или иных юридических прав вне зависимости от того, могут ли эти права быть отделены от других прав или от компании в целом.

К примеру, лицензии на рыболовство, различные разрешения и преференции, предоставляемые государством, не могут быть переданы другому предприятию, за исключением случаев продажи бизнеса в целом, но поскольку соответствующие права вытекают из положений законодательства, требование идентифицируемости выполняется.

Контроль. В большинстве случаев возможность контролировать актив предполагает существование юридических прав на использование НМА. В качестве примера можно привести технические знания компании, которые защищены патентами. Именно по критерию контроля можно отличить НМА от нематериальных ресурсов.

К последним могут относиться квалификация персонала, лояльность покупателей, доля рынка и прочее, однако, как правило, компания не может продемонстрировать возможность получения экономических выгод от использования этих ресурсов, поскольку вряд ли сможет контролировать действие таких внешних факторов, как поведение персонала, реакция конкурентов и покупателей.

Будущие экономические выгоды.

Нематериальный актив может быть отражен в отчетности компании, если его использование позволит в будущем получить дополнительную прибыль, снизить расходы, увеличить объем продаж и т. д.

Важно отметить, что возможность получения предприятием подобных экономических выгод определяется на основании профессионального суждения, подкрепленного соответствующим обоснованием.

Личный опытСергей Устимов, заместитель начальника управления финансового планирования и контроля ЗАО «ТД «Перекресток»Определяя, будет ли НМА приносить выгоды, можно исходить из оценки экономических условий. Например, товарный знак позволяет генерировать в будущем денежный поток за счет увеличения объема продаж, а использование программного продукта — уменьшать расходы организации, которой в противном случае пришлось бы расширять штат сотрудников.

Ирина Сальникова, менеджер отдела бухгалтерских услуг компании «Интеркомп Текнолоджис ЛЛС» (Москва)1

Установить практически со 100%-ной вероятностью, смогут ли НМА приносить выгоды в будущем, можно исходя из следующего:— НМА напрямую связан с основной деятельностью компании и будет использован при реализации товаров (работ, услуг) (например, наличие лицензии на реконструкцию памятников архитектуры при соответствующей деятельности компании);— на рынке есть спрос на такое же или подобные НМА (к примеру, по данным маркетинговых исследований);— на рынке существуют условия, благодаря которым спрос на подобные НМА возникнет в будущем. Так, наличие патента на применение технологий бесконтактной идентификации объектов с использованием радиочастоты принесет компании-правообладателю значительные прибыли за счет возможности ее массового применения там, где нужно оперативно и точно отслеживать и учитывать многочисленные перемещения различных объектов.

Ольга Королева, главный бухгалтер ОАО «Связьинвест»

В группе «Связьинвест» в качестве нематериальных признаются активы, создаваемые хозяйственным способом (программное обеспечение, разрабатываемое компаниями группы), приобретаемые у сторонних организаций (права пользования номерной емкостью), возникающие в связи с регистрацией прав (лицензии на оказание услуг связи) и покупкой компаний (программные продукты, лицензии, товарные знаки и фирменные наименования, прочие виды НМА).

Для отражения НМА на балансе компании необходимо установить способ получения ожидаемых экономических выгод и ожидаемый срок полезного использования НМА. Например, использование товарных знаков и фирменных наименований может обеспечить расширение доли рынка, повышение рентабельности; применение приобретенных или собственных новых технологий позволит сократить издержки. Далее оценивается финансово-экономический эффект от использования НМА, например в результате сопоставления затрат на приобретение актива и дополнительных доходов (сокращения расходов), связанных с его использованием, а также оценивается стоимость НМА. Если получение экономических выгод от использования НМА является вероятным и его стоимость может быть надежно определена, нематериальный актив признается в соответствии с учетной политикой группы «Связьинвест» по МСФО.

Как оценивать нематериальные активы

При первоначальном признании нематериальные активы учитываются по фактической себестоимости. В ходе последующей оценки НМА предприятие может использовать основной или альтернативный методы оценки. При этом выбранный способ должен использоваться для всех объектов, относящихся к определенной группе НМА.

Первоначальная оценка НМА

Состав расходов, которые могут быть отнесены на себестоимость нематериального актива при его первоначальной оценке, зависит от способа приобретения НМА.

Покупка НМА.

При покупке НМА в его себестоимость включаются покупная цена, импортные пошлины, невозмещаемые налоги, а также расходы, связанные с подготовкой актива к эксплуатации.

К примеру, если предприятие классифицировало информационную систему как нематериальный актив, то затраты на ее внедрение и наладку будут также включены в себестоимость НМА.

Затраты на продвижение нового продукта или услуги на рынок, а также административные расходы не могут быть отнесены на себестоимость НМА. К примеру, если компания приобрела права на использование товарного знака, то затраты на его продвижение на новых рынках не будут формировать его стоимость.

Личный опытСофья Морозова, ведущий финансовый менеджер ОАО «Седьмой Континент»Ранее наша компания использовала в своей деятельности товарные знаки, полученные в аренду по лицензионному соглашению от материнской компании. Готовясь к выходу на IPO, компания выкупила товарные знаки и поставила их на баланс по цене покупки.Отнесение расходов на себестоимость НМА прекращается, когда актив приведен в то состояние, в котором он готов к использованию предприятием. Пример 1Компания «Софтворлд» приобрела права на программный продукт у компании «Зета» за 18 тыс. долл. США. Расходы на регистрацию приобретенных прав составили 1 тыс. долл. США, 500 долл. США было уплачено юридической компании «Лоухелп» за составление договора уступки прав. Каждые 6 месяцев «Софтворлд» уплачивает сбор в размере 150 долл. США за поддержание регистрации права. Фактически программный продукт начали использовать через 14 месяцев после первоначальной регистрации прав, и к этому моменту за поддержание регистрации было уплачено 300 долл. США. В балансовую стоимость НМА будут включены:— стоимость прав — 18 тыс. долл. США;— расходы на первоначальную регистрацию — 1 тыс. долл. США;— расходы на юридические услуги — 500 долл. США.

Читайте также:  Эстетика и. канта - в помощь студенту

Затраты на поддержание регистрации в себестоимость не включаются, поскольку не имеют отношения к приведению актива в состояние, в котором его можно начать использовать.

Приобретение НМА при объединении компаний. Нематериальные активы, приобретенные в результате объединения компаний, должны учитываться по справедливой стоимости на дату приобретения (см. табл. 1). Нематериальные активы, справедливая стоимость которых может быть достоверно определена, должны быть учтены отдельно от деловой репутации. При этом компания обязана определить справедливую стоимость получаемых нематериальных активов, даже если они не отражались в отчетности приобретаемой фирмы. Во многих случаях для НМА не существует рынка, поэтому для определения их справедливой стоимости часто используется метод дисконтированных денежных потоков.

Создание нематериальных активов. Процесс создания НМА в соответствии с МСФО 38 делится на две стадии — исследования и разработки.

Таблица 1 Изменения в активах и обязательствах группы в связи с приобретением компании ОТС, млн евро

Приобретение ОТС Балансовая стоимость Справедливая стоимость
Нематериальные активы 1142
Деловая репутация 0 589
Основные средства 142 151
Прочие приобретенные активы и обязательства 67 45
Выдержка из пояснительной записки к промежуточной финансовой отчетности группы Bayer по состоянию на 30.06.05.Источник: www.bayer.com

Под исследованиями понимаются плановые работы, направленные на получение новых научно-технических знаний, деятельность по выбору сферы применения полученных результатов, а также поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем, услуг и прочее.

Затраты, произведенные на стадии исследований, не капитализируются, а признаются в качестве расходов периода, в котором они были осуществлены, поскольку на этапе исследований компания не может продемонстрировать уверенность в получении будущих экономических выгод.

Разработки — применение результатов исследований при проектировании производства, новых или существенно улучшенных материалов, продукции и т. д. перед началом их коммерческого производства.

Затраты, возникающие на этапе разработок, как правило, связаны с проектированием, конструированием и испытаниями опытных образцов продукции, а также экспериментальных установок, которые из-за масштабов не подходят для коммерческого использования.

Перечисленные затраты могут быть включены в стоимость создаваемого нематериального актива с момента выполнения следующих условий:

  • создание НМА технически осуществимо, компания планирует довести до конца этап разработки и обладает необходимыми для этого ресурсами;
  • создаваемый актив может быть использован компанией или продан;
  • существует обоснование того, как компания получит экономические выгоды от создаваемого актива;
  • затраты на создание НМА в ходе этапа разработки могут быть достоверно оценены.

Все затраты, произведенные до выполнения вышеперечисленных условий и списанные на расходы периода, не могут быть восстановлены и учтены в стоимости НМА. Пример 2

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/68949/

Раскрытие информации о нематериальных активах в финансовой отчетности организации

Гусева Э.Ю. .

Основной целью бухгалтерского учета всех операций по движению НМА является их достоверное отражение в отчетности, такой принцип теперь заложен в ФЗ №402 «О бухгалтерском учете». Если учесть, что эти активы являются достаточно специфичными, то проблема отражения достоверной информации является актуальной.

ПБУ 14/2007 содержит раздел, который разъясняет основные требования к отражению в отчетности информации о НМА.

Согласно положению, в составе информации об учетной политике в отношении нематериальных активов должна быть раскрыта информация о принятых в организации сроках полезного использования, способах амортизации и всех изменениях этих параметров.

Примером может служить ситуация, при которой возникает необходимость в корректировках при пересмотре срока полезного использования, в течение которого организация ожидает получать выгоды от НМА.

Эти корректировки должны отражаться в учете и отчетности на начало отчетного года как изменение в оценочных значениях, в соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменения в оценочных значениях».

Таким же образом изменение способа начисления амортизации влияет на показатели бухгалтерской отчетности (на расходы организации) опосредованно в связи с изменением величины амортизационных отчислений. В бухгалтерской отчетности, составленной после изменения вышеназванных параметров, раскрывается оценка последствий таких изменений на финансовый результат деятельности организации. При этом оценить влияние за все последующие периоды с практической точки зрения скорее невозможно, т.к. отсутствуют достоверные данные об изменениях будущих экономических выгод [3, с. 39].

  • В самой отчетности должна быть раскрыта отдельно информация о НМА, созданных внутри организации и приобретенных извне. Для каждой такой группы необходимо раскрыть следующую информацию:
  • — фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
  • — стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;
  • — сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;
  • — фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
  • — стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;
  • — оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;
  • — стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;
  • — наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
  • — наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности [2].

Активы, стоимость которых полностью погашена, но которые продолжаются учитываться в учете как НМА, в бухгалтерской отчетности отражаются в условной оценке, принятой организацией. При этом в пояснениях к бухгалтерской отчетности в обязательном порядке раскрывается наименование таких активов.

В обобщенном виде информация о НМА раскрывается в балансе организации в разделе «Внеоборотные активы» по строке «Нематериальные активы» [1]. Стоимость, по которой она раскрывается, равна остаточной стоимости всех нематериальных активов, имеющихся в организации, т.е.

это конечное сальдо счета 04 «Нематериальные активы» за вычетом сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

По активам, у которых срок полезного использования определен, балансовая стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией, а по тем активам, у которых этот срок не определен – первоначальной стоимости за минусом суммы обесценения (если таковое было). Кроме того, по данной строке также отражается стоимость вложений во внеоборотные активы, накопленные на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Информация об операциях с нематериальными активами косвенно отображается на других статьях баланса.

Во-первых, при приобретении НМА извне в учете образуется кредиторская задолженность, и в случае, если эта задолженность не будет погашена на дату составления отчетности, то в балансе задолженность перед поставщиком по приобретенному НМА будет отражена в составе статьи «Кредиторская задолженность».

В отчете о финансовых результатах найдет отражение сумма амортизации по НМА, которая будет входить в состав строки «Себестоимость продаж» или «Коммерческие расходы»,  зависимости от назначения актива.

В отчете о финансовых результатах также отображаются результаты переоценки и обесценения  НМА.

Сумма переоценки учитывается при расчете совокупного финансового результата периода в отчете о финансовых результатах, а также отразится в отчете об изменениях капитала по статье «Добавочный капитал». Сумма убытка от обесценения повлияет на величину прочих расходов организации.

При продаже нематериального актива получаемый доход является прочим доходом, и в случае непогашения на дату составления отчетности сумма по договору будет являться частью статьи «Расчеты с покупателями и заказчиками» в балансе и статьи «Прочие доходы» в отчете о финансовых результатах. При этом, списанная остаточная стоимость будет входить в состав статьи «Прочие расходы».

При покупке (продаже) нематериального актива и его оплате, информация о потраченных (полученных) денежных средствах отражается в отчете о движении денежных средств, в разделе «Денежные потоки от инвестиционных  операций».

В этой форме можно рассмотреть, какая величина денежных средств была получена от продажи внеоборотных активов, т.е.

частично нематериальных активов, и какая величина денежных средств была потрачена (перечислена в отчетном периоде) на приобретение нематериальных активов.

Всю остальную информацию, необходимую для обязательного раскрытия согласно требованию ПБУ 14/2007, организация отражает в приложениях к отчетности. Кроме обязательных данных, организация имеет право раскрыть дополнительную информацию о НМА, если эти данные могут быть существенными и полезными для пользователей финансовой отчетности при принятии экономических решений.

Законодательно закрепленных форм приложений на данный момент не существует, поэтому каждая организация вправе самостоятельно решать, в какой форме и в каком объеме она будет раскрывать эту информацию.

Существует пример оформления пояснений, выпущенный приказом Минфина РФ №66н, первый раздел которого посвящен нематериальным активам.

Данный раздел предполагает раскрытие информации в следующих разрезах:

  1. — 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов»;
  2. — 1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией»;
  3. — 1.3 «Нематериальные активы в полностью погашенной стоимостью»;
  4. — 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР»;

— 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов».

Основной информационной частью является раздел 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов», где раскрываются все необходимые данные о состоянии и движении нематериальных активов за 2 последних отчетных периода.

Результаты переоценки нематериальных активов отражаются на конец отчетного года. 

В примере оформления приложений, представленном в Приказе №66н, даны таблицы, в которых можно раскрыть практически всю информацию, перечисленную в ПБУ 14/2007 относительно нематериальных активов.

Единственный пункт, по которому предприятиям самим придется оформить вид представления информации – для нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования с обоснованием причин, согласно которым этот срок не может быть определен.

Такое требование к отдельному раскрытию таких активов предусмотрено МСФО 38. Также в МСФО 38 предусмотрено отдельное раскрытие информации о стоимости и оставшемся сроке начисления амортизации для нематериального актива, которая является существенной для отчетности организации.

Существенность в данном случае может быть как количественной — относительно большая стоимость актива, так и качественной – если актив стратегически важный, уникальный в своем роде и т.д. [4, с. 37].

Еще одним различием отражения в отчетности нематериальных активов по РСБУ и МСФО является отражение деловой репутации.

Кроме различий в оценке, наблюдается различие в способе признания данного актива – в российском учете деловая репутаций является нематериальным активом и отражается в составе статьи «Нематериальные активы» в балансе, а в МСФО это отдельный актив (гудвилл), который отражается отдельной строкой.

Учитывая данное несоответствие учетных стандартов, предприятие может отражать информацию о приобретенной деловой репутации отдельно от нематериальных активов в пояснениях к отчетности.

В целом требования к раскрытию информации в отчетности по российским и международным стандартам практически идентичны, и все требования к раскрытию по МСФО можно использовать при раскрытии информации в российской отчетности, пользуясь пояснениями к отчетности. Главный принцип, по которому те или иные данные раскрываются в отчетности – существенность и полезность для пользователя отчетности.

Литература:

1. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г., № 43н. — Справочно-правовая система «Консультант Плюс»

Источник: http://be5.biz/ekonomika1/r2013/3818.htm

Учет и раскрытие в отчетности информации о нематериальных активах в соответствии с требованиями МСФО

ГОУ ВПО «Российская 
экономическая академия имени Г.В. Плеханова»

  • Факультет дистанционного обучения
  • Кафедра бухгалтерского учета
  • Доклад на тему:
  • «Учет и раскрытие в отчетности информации о нематериальных активах в соответствии с требованиями МСФО».
  • Выполнила: студентка 5 курса 
    ФДО

Гедуева З.В.

Проверил:

Кожухов В.Л.

Москва 2013

За последнее время у большинства компаний увеличилось количество нематериальных активов, признаваемых в финансовой отчетности. Это связано с расширением бизнеса, созданием новых товарных знаков, внедрением дорогостоящих информационных систем. От того, насколько правильно идентифицированы и оценены нематериальные активы компании, зависит достоверность ее финансовой отчетности.

Учет нематериальных активов по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы (Intangible Assets). Действующая редакция МСФО 38 была принята в 2004 году и должна применяться при учете нематериальных активов для годовых периодов, начинающихся с 31 марта 2004 года или позднее.

МСФО 38 определяет порядок учета, методы оценки и требования к раскрытию 
информации по тем нематериальным объектам, которые не рассматриваются в 
других стандартах. Среди наиболее часто встречающихся на практике активов, к которым не применяются требования МСФО 38, можно выделить следующие:

  • нематериальные активы, предназначенные для продажи в рамках обычной деятельности (например, патенты, приобретенные для последующей переуступки, программы для ЭВМ, разрабатываемые по заказу другой компании);
  • объекты аренды;
  • деловая репутация, возникающая при приобретении компании;
  • права на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых природных ресурсов.

С точки зрения признания НМА 
основная сложность заключается в необходимости идентифицировать подобные активы и оценить их стоимость. Остановимся подробнее на принципах идентификации и признания нематериальных активов, изложенных в МСФО 38.

Критерии признания 
НМА

В соответствии с МСФО 38 нематериальные активы — это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы. Для того чтобы отразить нематериальный актив в финансовой отчетности компании, он должен соответствовать следующим критериям.

  • Идентифицируемость;
  • Контроль;
  • Будущие экономические выгоды1

Как оценивать нематериальные активы

При первоначальном признании нематериальные активы учитываются по фактической 
себестоимости. В ходе последующей 
оценки НМА предприятие может 
использовать основной или альтернативный методы оценки. При этом выбранный способ должен использоваться для всех объектов, относящихся к определенной группе НМА.2

Первоначальная оценка НМА

Состав расходов, которые могут 
быть отнесены на себестоимость нематериального 
актива при его первоначальной оценке, зависит от способа приобретения НМА.

Покупка НМА. При покупке НМА в его себестоимость включаются покупная цена, импортные пошлины, невозмещаемые налоги, а также расходы, связанные с подготовкой актива к эксплуатации. К примеру, если предприятие классифицировало информационную систему как нематериальный актив, то затраты на ее внедрение и наладку будут также включены в себестоимость НМА.

Читайте также:  На пути к куликову полю - в помощь студенту

Затраты на продвижение нового продукта или услуги на рынок, а также административные расходы не могут быть отнесены на себестоимость НМА. К примеру, если компания приобрела права на использование товарного знака, то затраты на его продвижение на новых рынках не будут формировать его стоимость.

Приобретение НМА при объединении компаний. Нематериальные активы, приобретенные в результате объединения компаний, должны учитываться по справедливой стоимости на дату приобретения.

Нематериальные активы, справедливая стоимость которых может быть достоверно определена, должны быть учтены отдельно от деловой репутации. При этом компания обязана определить справедливую стоимость получаемых нематериальных активов, даже если они не отражались в отчетности приобретаемой фирмы.

Во многих случаях для НМА не существует рынка, поэтому для определения их справедливой стоимости часто используется метод дисконтированных денежных потоков.

Последующая оценка НМА

После первоначальной оценки нематериального 
актива компания может использовать один из двух методов учета НМА:

  1. основной: нематериальные активы учитываются по себестоимости за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценения;
  2. альтернативный: НМА отражаются на балансе компании по справедливой стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения. Использование этого метода позволяет увеличить стоимость самостоятельно созданного НМА, в котором капитализирована лишь часть расходов, понесенных после завершения стадии исследований. Однако использование альтернативного метода не должно приводить к переоценке НМА, которые ранее не признавались в качестве активов, а также к первоначальному признанию НМА в стоимости, отличной от фактических затрат.

Срок полезной службы нематериальных активов

При определении срока полезной службы НМА компания должна принимать 
во внимание возможность управления активом, динамику его жизненного цикла, технологическое устаревание, стабильность отрасли, действия конкурентов и др.

Срок службы нематериальных активов, которые возникли у компании на основании 
заключенных договоров или иных прав, не должен превышать срока 
действия этих прав.

Если права являются возобновляемыми, то срок полезной службы может включать период пролонгации при условии, что она не потребует существенных дополнительных расходов.

В противном случае средства, затраченные на продление срока действия прав или договоров, должны быть отнесены на стоимость нового НМА.

В течение всего срока службы нематериальных активов начисляется 
амортизация.

Стандарт не ограничивает выбор метода амортизации НМА, лишь перечисляет возможные: линейный метод, метод уменьшающегося остатка, метод 
списания пропорционально объему продукции.

При этом необоснованным считается использование любого метода, при котором сумма накопленной амортизации будет меньше, чем при линейном методе.

Амортизационные отчисления признаются в качестве расходов, за исключением 
случаев, когда другие МСФО разрешают включить их в балансовую стоимость иных активов (например, амортизационные отчисления по патенту на производство промышленной продукции могут включаться в балансовую стоимость запасов).

Амортизируемая сумма определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостями актива. В отличие от основных средств для НМА по умолчанию предполагается, что ликвидационная стоимость равна нулю.

Она может быть отлична от нуля в тех случаях, когда есть договоренность о покупке НМА третьей стороной в конце срока службы или для данного актива существует активный рынок, позволяющий определить ликвидационную стоимость.

Срок полезной службы и метод 
амортизации НМА должны пересматриваться на конец каждого финансового 
года. Результаты пересмотра отражаются как изменения в учетных оценках в соответствии с МСФО 8 Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки .3

Прекращение признания 
НМА

НМА перестают отражаться в финансовой отчетности в случае выбытия (продажи, безвозмездной передачи и т. д.) либо когда от использования или выбытия актива не ожидается поступления экономических выгод.

Доходы (убытки), возникающие при прекращении признания НМА, рассчитываются как разница между суммой поступлений от выбытия актива (доходы от выбытия за вычетом расходов, связанных с выбытием) и балансовой стоимостью соответствующего актива и признаются в отчете о прибылях и убытках компании.4

Раскрытие информации в 
финансовой отчетности

В финансовой отчетности раскрывается информация по каждому классу НМА. При 
этом сведения о НМА, созданных предприятием, приводятся отдельно.

Классы НМА группы активов, аналогичных по назначению и применению в операциях организации (бренды, лицензии и франшизы, авторские, смежные права и патенты, рецепты и формулы, НМА в стадии разработки).

В бухгалтерский баланс и отчеты о движении денежных средств и о прибылях и убытках, как правило, включаются обобщенные данные, подробная же информация раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.

При основном методе учета НМА компания должна отразить в отчетности:

  • срок полезной службы;
  • методы амортизации;
  • стоимость НМА до вычета накопленной амортизации (с учетом накопленных убытков от обесценения) и сумму накопленной амортизации на начало и конец периода;
  • статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включается амортизация НМА;
  • сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, отражающую поступление НМА, любые изменения балансовой стоимости, списания и выбытия НМА; начисленную амортизацию; разницы от пересчета стоимости активов в валюту представления отчетности и другое (см. табл. 2);
  • причины, по которым определение срока полезной службы по отдельным НМА считается невозможным;
  • описание, балансовая стоимость и оставшийся период амортизации для всех существенных НМА;
  • наличие и балансовая стоимость НМА, заложенных в качестве обеспечения обязательств;
  • сумма затрат на исследования и разработки, включенная в состав расходов периода.

Если объекты НМА учитываются 
по переоцененной стоимости, то по классам 
активов должна раскрываться:

  • фактическая дата проведения переоценки;
  • балансовая стоимость переоцененных НМА;
  • балансовая стоимость, которая была бы включена в финансовую отчетность, если бы НМА учитывались по основному методу.

Кроме того, при проведении переоценки должна раскрываться сумма прироста балансовой стоимости НМА на начало и конец периода, а также методы и существенные допущения, использованные при оценке справедливой стоимости НМА. Вне зависимости от используемого метода учета нематериальных активов МСФО 38 рекомендует раскрывать следующую дополнительную информацию:

  • описание полностью амортизированных, но все еще используемых объектов НМА;
  • краткое описание нематериальных активов, контролируемых компанией, но не признанных в качестве активов вследствие того, что они не удовлетворяют критериям признания или из-за того, что были приобретены либо созданы до вступления МСФО 38 в силу (принят в 1998 году).

Признание НМА

Одним из наиболее значительных расхождений 
между МСФО и РСБУ является упор на правовые критерии признания нематериальных активов в российских стандартах.

В соответствии с ПБУ 14/2000 НМА признаются при наличии документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и др.).

Это условие существенно сужает сферу действия ПБУ 14/2000, не позволяя отражать в качестве активов ряд объектов, которые учитываются в составе НМА в соответствии с МСФО (см. табл. 3).

В соответствии со ст. 138 ГК РФ исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальная собственность) возникает только в случаях, предусмотренных 
ГК РФ и другими законами, круг которых 
весьма ограничен.

Если нематериальные ресурсы, имеющиеся у компании, не подлежат правовой охране, говорить о наличии исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности нельзя.

Это ведет к невозможности признания в качестве НМА, например, лицензий на телерадиовещание, импортных квот, интернет-сайтов (если они не рассматриваются как базы данных), прав на доступ к ограниченным ресурсам и т. д.

Вместе с тем ПБУ 14/2000 позволяет учитывать в составе НМА организационные расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный (складочный) капитал организации. МСФО 38 исходит из того, что расходы на юристов и секретариат, понесенные при учреждении юридического лица, признаются по мере их осуществления.

Нематериальные 
активы, созданные компанией

В российском бухгалтерском законодательстве понятия исследований и разработок выведены из сферы действия ПБУ 14/2000. Расходы на НИОКР учитываются 
согласно правилам ПБУ 17/02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

В МСФО 38 вопросы, связанные с осуществлением НИОКР, рассмотрены для того, чтобы 
определить момент начала капитализации 
расходов для формирования стоимости 
НМА.

В российском бухгалтерском учете проведение НИОКР вообще не рассматриваются как процесс создания НМА.

Согласно ПБУ 17/02 затраты на НИОКР являются самостоятельным объектом учета в составе внеоборотных активов, а разделение процесса создания НМА для определения начала капитализации не предусмотрено.

Источник: https://www.stud24.ru/finance/uchet-i-raskrytie-v-otchetnosti/450340-1702198-page1.html

Раскрытие информации о нематериальных активах в финансовой отчетности в соответствии с МСФО

  • Раскрытие информации о нематериальных активах в финансовой отчетности в соответствии с МСФО
  • Методический материал
  • Дата: 2017-08-17

Вопрос 5. Раскрытие информации о нематериальных активах в финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Раскрытие информации

Общие положения

118 Организация должна раскрыть следующую информацию по каждому классу нематериальных активов, с разграничением между самостоятельно созданными нематериальными активами и прочими нематериальными активами: (a) является ли срок полезного использования соответствующих активов неопределенным или конечным и, если конечный, срок полезного использования или примененные нормы амортизации; (b) методы амортизации, использованные в отношении нематериальных активов с конечным сроком полезного использования; (c) валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (объединенную с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец соответствующего периода; (d) статью (статьи) отчета о совокупном доходе, в которую (которые) включена амортизация нематериальных активов; (e) сверку балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода, отражающую: (i) поступления, с указанием отдельно тех, которые были получены в результате внутренних разработок, тех, которые были приобретены как отдельные активы, и тех, которые были приобретены при объединении бизнесов; (ii) активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и прочие выбытия; (iii) увеличения или уменьшения в течение данного периода, возникшие в результате переоценок согласно пунктам 75, 85 и 86 и в результате убытков от обесценения, признанных или восстановленных непосредственно в составе прочего совокупного дохода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если такие имеют место); (iv) убытки от обесценения, признанные в составе прибыли или убытка в течение указанного периода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если такие имеют место); (v) убытки от обесценения, восстановленные в составе прибыли или убытка в течение указанного периода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если такие имеют место); (vi) амортизацию, признанную в течение данного периода; (vii) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности в валюту представления отчетности и при пересчете показателей иностранного подразделения в валюту представления отчетности организации; и (viii) прочие изменения балансовой стоимости в течение указанного периода. 119 Класс нематериальных активов представляет собой группировку активов, сходных по характеру и тому, каким образом они используются в деятельности организации. Примерами отдельных классов могут служить: (a) фирменные наименования; (b) титульные данные и названия публикуемых изданий; (c) компьютерное программное обеспечение; (d) лицензии и франшизы; (e) авторские права, патенты и другие права промышленной собственности, права на обслуживание и эксплуатацию; (f) рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы; и (g) нематериальные активы в процессе разработки. Указанные выше классы разбиваются на менее крупные (объединяются в более крупные) классы, если это обеспечивает пользователей финансовой отчетности более уместной информацией. 120 Организация раскрывает информацию об обесцененных нематериальных активах в соответствии с МСФО (IAS) 36 в дополнение к информации, требуемой пунктами 118(e)(iii) — (v). 121 МСФО (IAS) 8 требует, чтобы организация раскрывала информацию о характере и величине какого-либо изменения в бухгалтерской оценке, оказывающего существенное воздействие в текущем периоде или такого, которое, как ожидается, окажет существенное воздействие в последующих периодах. Такое раскрытие может быть необходимо в связи с изменениями: (a) оценки срока полезного использования нематериального актива; (b) метода амортизации; или (c) ликвидационной стоимости. 122 Организация должна также раскрыть следующую информацию: (a) применительно к нематериальному активу, классифицированному как нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования, — балансовую стоимость этого актива и основания для его оценки как нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования. Раскрывая такие основания, организация должна описать фактор или факторы, которые в значительной мере повлияли на решение о том, что этот актив имеет неопределенный срок полезного использования; (b) описание, балансовую стоимость и оставшийся срок амортизации в отношении отдельного нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности организации; (c) применительно к нематериальным активам, приобретенным при помощи государственной субсидии и первоначально признанным по справедливой стоимости (см. пункт 44): (i) справедливую стоимость, по которой эти активы были первоначально признаны; (ii) их балансовую стоимость; и (iii) оцениваются ли они после признания с использованием модели учета по первоначальной стоимости или модели учета по переоцененной стоимости; (d) наличие и балансовую стоимость нематериальных активов, в отношении прав собственности на которые действуют определенные ограничения, а также балансовую стоимость нематериальных активов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств; (e) сумму принятых на себя договорных обязательств по будущим операциям по приобретению нематериальных активов.

  1. 123 Когда организация описывает фактор или факторы, которые сыграли значительную роль при определении того, что срок полезного использования нематериального актива является неопределенным, организация должна принимать во внимание перечень факторов, указанных в пункте 90.
  2. Нематериальные активы, оцениваемые после признания с использованием модели учета по переоцененной стоимости 124 Если нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, организация должна раскрыть следующую информацию: (a) по классам нематериальных активов: (i) дату, на которую проводилась переоценка; (ii) балансовую стоимость переоцененных нематериальных активов; и (iii) балансовую стоимость, которая была бы признана, если бы переоцененный класс нематериальных активов оценивался после признания с использованием модели учета по первоначальной стоимости, указанной в пункте 74; и (b) сумму прироста стоимости от переоценки, относящейся к нематериальным активам, на начало и конец периода с указанием изменений в течение этого периода и ограничений по распределению остатка акционерам. (c) [удален]

125 В целях раскрытия информации может потребоваться объединение классов переоцененных активов в более крупные классы. Однако классы не укрупняются, если это привело бы к появлению комбинированного класса нематериальных активов, включающего стоимостные показатели как модели учета по первоначальной стоимости, так и модели учета по переоцененной стоимости.

Затраты на исследования и разработки 126 Организация должна раскрыть агрегированную сумму затрат на исследования и разработки, признанных в качестве расходов в течение периода.

127 Затраты на исследования и разработки включают в себя все затраты, непосредственно относящиеся к деятельности по исследованиям и разработкам (см. пункты 66 и 67, где содержатся указания относительно типов затрат, включаемых в расчет в целях выполнения требования по раскрытию информации в соответствии с пунктом 126).

  • Прочая информация 128 Приветствуется, но не требуется раскрытие организацией следующей информации: (a) описания полностью самортизированных нематериальных активов, которые все еще находятся в эксплуатации; и
  • (b) краткого описания значительных нематериальных активов, контролируемых организацией, но не признанных в качестве активов, поскольку они не удовлетворяют критериям признания, установленным настоящим стандартом, или поскольку они были приобретены или созданы до вступления в силу МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», пересмотренного в 1998 году.
  • Смотрите также по теме:
  •  Переход к следующему ответу

Источник: https://auditresurs.ru/view_post.php?id=674

Ссылка на основную публикацию