Оценка активов, обязательств и операций организаций в иностранной валюте — в помощь студенту

  • Согласно ПБУ № 3/2006 имущество и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подразделяют для целей их правильной классификации на денежные, по которым возникают курсовые разницы и неденежные, по которым курсовые валютные разницы возникать не должны.
  • К денежным имуществу и обязательствам согласно ПБУ 3/2006 относятся следующие активы:
  • — средства на счетах в кредитных организациях,
  • — денежные и платежные документы;
  • — краткосрочные ценные бумаги (акции, облигации) и другие долговые обязательства с инвалютным номиналом;
  • — остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической и иной помощи РФ в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.

Согласно данного перечня указанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от сроков займов.

К неденежным имуществу и обязательствам относятся:

— товарно-материальные ценности (основные средства, материалы, товары и т.п.);

— нематериальные активы;

— инвалютная часть уставного капитала.

Так как накопление, систематизация и обобщение информации о хозяйственной деятельности организации возможны лишь в едином денежном измерителе, то для этого необходимо разные денежные единицы (валюты) привести к одному знаменателю, т.е. пересчитать в одну базовую валюту.

Все активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, можно разделить на три группы:

Группа I — имущество и величина уставного (складочного) капитала. Указанные активы и обязательства пересчитываются только один раз — на дату совершения операции и отражаются в бухгалтерском учете только в рублевой оценке. Никаких пересчетов по ним больше совершать не надо.

Группа II — денежные знаки в кассе организации, а также средства на валютных счетах. Они пересчитываются не только на дату совершения операции и на каждую отчетную дату, но и по мере изменения курса иностранной валюты. В бухгалтерском учете эти активы отражаются не только в рублях, но и валюте.

Группа III — прочие активы и обязательства, которые также фиксируются в бухгалтерском учете в двух валютах — иностранной и российской. Пересчитывать их необходимо сначала на дату совершения операции, а затем на каждую отчетную дату.[11]

В бухгалтерском учете переоценка активов и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, должна производиться ежемесячно по курсу этой валюты, установленному ЦБ РФ на последний календарный день месяца.

При дооценке валютных ценностей, так же как при дооценке требований и при уценке обязательств, величина которых выражена в иностранной валюте, возникает положительная курсовая разница, которая признается внереализационным доходом.

При уценке валютных ценностей, так же как и при уценке требований и при дооценке обязательств, величина которых выражена в иностранной валюте, возникает отрицательная курсовая разница, которая признается внереализационным расходом.

Датой совершения той или иной операции в иностранной валюте считается тот день, когда у организации возникает право принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства (см. таблицу 1).

Таблица 1

Даты совершения операций в иностранной валюте согласно ПБУ 3/2006

Операция в иностранной валюте Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Банковские операции по валютным счетам Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списание с валютного счета организации в кредитной организации
Кассовые операции с иностранной валютой Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте Дата признания расходов организации в иностранной валюте
Импорт материально-производственных запасов, иного имущества Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество
Импорт услуги Дата фактического потребления услуги
Погашение задолженности в инвалюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него Дата приобретения статуса юридического лица

Специфика учёта имущества и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчёте иностранной валюты в рубли и исчислении в учёте курсовых разниц.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006[12] стоимость имущества и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчётности подлежит пересчёту в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или дату составления отчётности (последний календарный день в отчётном периоде). В положении приведён перечень видов имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчёту на дату совершения операции в иностранной валюте: денежные знаки в кассе, средства в расчётах в банках, краткосрочные ценные бумаги и др.

Пересчёт стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.

Стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и т.д.

пересчёту не подлежит и принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операций в иностранной валюте.

Курсовая разница – это разница между рыночной оценкой соответствующего имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату расчёта или дату составления бухгалтерской отчётности, и рублёвой оценкой этого имущества, исчисленной по курсу ЦБ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчётном периоде или дату составления бухгалтерской отчётности за предыдущий отчётный период. Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации. При этом курсовые разницы могут зачисляться в прибыль или убыток предприятия либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчётного года (в виде сальдо).

При первом варианте курсовые разницы отражают на счёте 80: положительные курсовые разницы – по кредиту счета 80 и дебету счетов учёта денежных средств и расчётов; отрицательные разницы – списывают с кредита счетов учёта денежных средств и расчётов в дебет счета 80.

При втором варианте положительные и отрицательные курсовые разницы списывают в течение года на счет 83, субсчет 4 «Курсовые разницы». В конце отчётного года сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты по счёту 83 и полученное сальдо списывают со счёта 83 на счёт 80.

Подводя итоги первой части исследования можно сделать вывод, что валютные операции осуществляются с учетом запретов и ограничений, установленных российским законодательством, целью которого является обеспечение экономической безопасности государства.

Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций формирует информацию об основных финансовых показателях внешнеэкономической деятельности организации.

Для осуществления валютных сделок организации-резиденты используют валютные счета в российских и зарубежных банках.

Накопление, систематизация и обобщение информации о хозяйственной деятельности организации возможны лишь в едином денежном измерителе, поэтому разные денежные единицы (валюты) пересчитываются в базовую валюту – рублевый эквивалент.

Пересчёт производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ. Стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и т.д.

пересчёту не подлежит и принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операций.

В следующей главе рассматриваются особенности ведения бухгалтерского учета иностранной валюты.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источник: https://studopedia.ru/21_97112_otsenka-imushchestva-i-obyazatelstv-organizatsii-v-inostrannoy-valyute.html

Оценка активов, обязательств и операций организаций в иностранной валюте

  • Специфика учета активов и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц.
  • Порядок оценки активов и обязательств организаций в иностранной валюте установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в котором обобщены действовавшие до этого правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета. [13]
  • В соответствии с указанным Положением стоимость активов и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
  • При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.
  • Дата совершения операции в иностранной валюте — это день возникновения у организации прав в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.
  • Таблица 1
Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте
Кассовые операции с иностранной валютой Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте Дата признания расходов организации в иностранной валюте
в том числе:
импорт материально-производственных запасов Дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов
импорт услуги Дата признания расходов по услуге
расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации Дата утверждения авансового отчета
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.) Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов

В п. 7 Положения приведен перечень имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления отчетности: денежные знаки в кассе, средства на банковских счетах, денежные и платежные документы, ценные бумаги (за исключением акций), средства в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков).

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют.

Следует отметить, что в соответствии с приказом Минфина России от 25 декабря 2007 г. N 147н в связи с изменением курса валют переоценке подлежат не только краткосрочные, но и все ценные бумаги, за исключением акций. В связи с этим по состоянию на 1 января 2008 г.

необходимо было осуществить пересчет в рубли валютную стоимость всех долгосрочных финансовых вложений. Полученные положительные курсовые разницы нужно учесть как нераспределенную прибыль (кредит счета 84), а отрицательные — как непокрытый убыток (дебет счета 84).

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в п. 7 активов и обязательств в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных вп. 7 (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и др.

), а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков пересчету не подлежат и принимаются к оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операций в иностранной валюте, в результате которых указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

  1. Тем самым соблюдается принцип неизменной оценки приобретенных ценностей.
  2. Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этих активов и обязательств на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
  3. Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
  4. В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:
  5. — операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату периода, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
Читайте также:  Рынки ресурсов - в помощь студенту

— операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006.

Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме операции по формированию уставного капитала) как прочие расходы.

Курсовые разницы должны учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту — положительные курсовые разницы.

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебету счета 83 и кредиту счетов учета расчетов.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. [1]

Порядок инвентаризации

Инвентаризация проводится с целью сопоставления данных фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета.

Объектами проведения инвентаризации определены все имущество экономического субъекта независимо от и все виды финансовых обязательств.

Количество, дата проведения, объекты инвентаризации устанавливаются руководителем предприятия. Кроме того, проведение инвентаризации обязательно:

  • — при смене организационно-правовой формы предприятия;
  • — перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
  • — при смене материально ответственных лиц;
  • — при установлении фактов хищений, порчи ценностей;
  • — в случае стихийных бедствий;
  • — при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя назначается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят представители администрации, работники бухгалтерии, инженерно-технический персонал. Различают плановые и внеплановые (внезапные) инвентаризации.

Различают полную, частичную и выборочную инвентаризацию. Полная — охватывает все категории средств (как принадлежащих предприятию, так и принятых на ответственное хранение, переработку и пр.

), прав и обязательств; частичная — отдельные категории (денежная наличность в кассе, материалы, товары). По периодичности проведения они бывают текущие и перманентные (постоянные, непрерывные).

По перечню решаемых вопросов различают комплексные и тематические инвентаризации. Инвентаризация проводится в несколько этапов.

Первый этап — обязательный подсчет, взвешивание, обмер материальных ценностей, оформление инвентаризационных ведомостей или описей. При инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами составляются контокоррентные выписки (т. е. выписки из карточек счетов с указанием суммы задолженности).

Второй этап — оценка выявленных, подсчитанных и описанных средств по первоначальной или измененной.

Третий этап — выявление расхождений фактического наличия с данными бухгалтерского учета, установление причин расхождений, заполнение сличительной ведомости.

Четвертый этап — оформление результатов инвентаризации и отражение выявленных расхождений в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Материально ответственные лица приводят в порядок имеющиеся в наличии ценности, сдают в бухгалтерию все документы о поступлении и выдаче ценностей. Работники учета заканчивают обработку документов, делают записи в учетные регистры, исчисляют остатки по счетам материально ответственных лиц.

Сдав в бухгалтерию последний отчет, материально ответственные лица дают подписку о том, что все документы на поступившие и выбывшие материальные ценности сданы в бухгалтерию, неоприходованных и списанных в расход ценностей нет.

Инвентаризацию проводят в присутствии материально ответственного лица, с которым обязательно должен быть заключен договор о полной материальной ответственности.

Инвентаризация производится только в присутствии всех членов комиссии, так как отсутствие хотя бы одного из них дает основание рассматривать результаты инвентаризации как недействительные. Последние приходные и расходные документы фиксируются председателем комиссии с указанием «до инвентаризации на ….. (дата)».

Инвентаризационные описи заполняются чернилами или шариковой ручкой, четко и ясно, не допускаются незаполненные строки (в конце описи их прочеркивают), а также подчистки. Исправления можно вносить только корректурным способом. Итоги порядковых номеров, количества и суммы подсчитываются в конце каждой страницы описи и подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки. Результаты этих проверок оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

По данным инвентаризационных описей бухгалтерия составляет сличительные ведомости. По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждается руководителем предприятия.

Затем определяют порядок регулирования выявленных разниц между данными инвентаризации и учета в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» и Методическими указаниями о проведении инвентаризации.

Излишки товарно-материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации, оприходуются с отнесением на финансовые результаты организации. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

Дт сч. 50Кт сч.99

Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля проводкой:

Дт сч.94 (Недостачи и потери) Кт сч. 50

Недостающие и испорченные ценности сверх норм естественной убыли относятся на счет виновных лиц при подтверждении их вины.

Если вина их не установлена или судебные органы отказали в возмещении ущерба с указанных лиц, то убытки от недостачи списываются на финансовые результаты организации.

При получении письменного согласия материально ответственного лица с допущенной недостачей и по согласованию с руководителем предприятия возмещение ее может осуществляться следующими способами:

— ежемесячно удерживается из заработной платы часть недостачи до полного погашения (Дт сч.70 Кт сч.73);

— внесение в кассу суммы недостачи материально ответственным лицом (Дт сч.50 Кт сч.73)

Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты годовой инвентаризации подлежат отражению в годовом бухгалтерском учете.

Излишки увеличивают доход предприятия. Недостачи в пределах норм естественной убыли относят на расходы отчетного периода, сверх норм — к взысканию с виновных лиц. Как правило, инвентаризация денежных средств, денежных документов, бланков строгой отчетности проводится внезапно,

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденных решением Совета директоров ЦБ РФ. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

Проверка фактического наличия бланков строгой отчетности производится по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров, а также по каждому месту хранения.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования. [5]



Источник: https://infopedia.su/3x1c78.html

Новый порядок пересчета стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. журнал "советник бухгалтера"

Новый порядок пересчета стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте

Консультант-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению О.А. Курбангалеева

     Приказом Минфина России от 25.12.2007 № 147н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).    Напомним, что ПБУ 3/2006 определяет порядок:

ведения учета активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также тех активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, но подлежит оплате в рублях;
пересчета иностранной валюты в рубли;
отражения курсовой разницы;
определения дня, который является датой совершения той или иной операции.

    Год назад это Положение уже пересматривалось специалистами Минфина России. Приказом от 27.11.2006 № 154н была утверждена новая редакция этого ПБУ, которая применяется начиная с отчетности за 2007 год.

    Согласно новой редакции ПБУ 3/2006 в понятие «иностранная валюта» включаются как иностранная валюта (валюта, отличная от валюты Российской Федерации — рублей), так и условные денежные единицы.

А понятие «курсовая разница» объединяет в себе как курсовые, так и бывшие суммовые разницы.

    Таким образом, в настоящее время действуют единые правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, а также единый порядок пересчета их стоимости для учетных целей в валюту Российской Федерации — рубли. 

Средний курс иностранной валюты

     Пересчет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на отчетную дату по-прежнему необходимо проводить, используя официальный курс ЦБ РФ, установленный на отчетную дату.

    Стоимость активов и обязательств, которая выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу иностранной валюты к рублю, установленному Центральным Банком РФ на дату пересчета.

    Для пересчета стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, организации могут применять иной курс, установленный законом или соглашением сторон (п. 5 ПБУ 3/2006).    Проект изменений в ПБУ 3/2006 предусматривает возможность пересчета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по среднему курсу, рассчитанному за месяц или за более короткий срок.    При этом использовать средний курс иностранной валюты организации можно в том случае, если официальный курс иностранной валюты к рублю, который устанавливался Центральным Банком РФ, в расчетном периоде менялся несущественно, а организация совершает большое число однородных операций.    Такие дополнения внесены пунктом 6 ПБУ 3/2006.    Аналогичное положение содержится и в Международных стандартах финансовой отчетности (п. 22 IAS 21 «Влияние изменения валютных курсов»). В частности, IAS 21 допускает возможность пересчета всех операций в иностранной валюте, осуществленных за неделю или за месяц, по среднему курсу за этот же период. Но при значительных колебаниях обменных курсов использование среднего курса за период представляется нецелесообразным. 

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

    В новой формулировке пункта 6 ПБУ 3/2006 содержится несколько оценочных значений, критерии которых не устанавливаются стандартом:

незначительное изменение курса валюты;
большое число однородных операций.

    Такой подход предполагает повышение роли профессионального суждения бухгалтера, принимающего решение о выборе курса для пересчета в рубли стоимости активов и обязательств.    Иными словами, бухгалтеру придется самостоятельно определять:

является ли изменение официального курса иностранной валюты за установленный период значительным или нет;
можно ли считать количество однородных операций, осуществляемых за период, большим или нет;
являются ли операции однородными.

        Теперь давайте оценим, насколько положение о возможности применения среднего курса является удобным с практической точки зрения.

    Для того чтобы определить средний курс, бухгалтеру необходимо дождаться конца месяца (или иного периода, установленного для расчета среднего курса).

После того как он рассчитает средний курс иностранной валюты за месяц, ему придется пересчитывать в рубли каждую операцию, которая была осуществлена в течение месяца по этому среднему курсу.

К сожалению, применение среднего курса не дает основание отражать в бухгалтерском учете хозяйственные операции сводными проводками.

Источник: https://www.referent.ru/40/4626

Оценка активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (стр. 1 из 2)

  • Все организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, при учете активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н (далее ПБУ 3/2000).
  • Оценка активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, имеет определенные особенности, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации — рубли.
  • Все активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте и подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю, можно разделить на две группы.
Читайте также:  Христианская мысль 1ого и 2ого века нашей эры - в помощь студенту

К первой группе активов относятся основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, товары, долгосрочные ценные бумаги, а также величина уставного капитала. Стоимость этих активов принимается к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте. Пересчет стоимости данных активов после принятия их к учету, в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю, не производится.

  1. Ко второй группе активов относятся:
  2. денежные знаки в кассе организации;
  3. средства на счетах в кредитных организациях;
  4. денежные и платежные документы;
  5. краткосрочные ценные бумаги;
  6. средства в расчетах (включая заемные обязательства) с юридическими и физическими лицами;
  7. остатки средств целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными договорами.
  8. Пересчет стоимости активов, отнесенных ко второй группе, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться не только на дату совершения операции в иностранной валюте, но также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
  9. Помимо этого выраженная в иностранной валюте стоимость денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях может пересчитываться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.
  10. Определение даты совершения операции в иностранной валюте
  11. И первая, и вторая группа активов и обязательств оценивается в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Согласно пункту 3 ПБУ 3/2000 датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в Приложении к ПБУ 3/2000.

Согласно этому перечню датой совершения банковской операции по счетам считается дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации.

Датой осуществления кассовых операций с иностранной валютой признается дата оприходования денежных знаков в кассу организации или их выдачи из кассы организации.

Датой отражения доходов и расходов организации в иностранной валюте признается, соответственно, дата признания доходов и расходов в иностранной валюте. В настоящее время при определении доходов и расходов организациям следует руководствоваться ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

  • В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:
  • организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
  • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
  • Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.
  • Расходы организации согласно пункту 16 ПБУ 10/99 признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

  1. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
  2. Датой отражения импорта материально-производственных запасов и иного имущества считается дата перехода права собственности на импортируемые товары и иное имущество к импортеру.
  3. Датой отражения импорта услуг признается дата фактического потребления услуги.
  4. Датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет признается дата утверждения авансового отчета.

Датой формирования уставного (складочного) капитала организации и возникновения задолженности его собственников по вкладам в уставный (складочный) капитал является дата приобретения организацией статуса юридического лица. Согласно статье 51 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Порядок перехода права собственности

Датой совершения операции при импорте материально-производственных запасов и иного имущества в соответствии с Приложением к ПБУ 3/2000 считается дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары и иное имущество.

В момент перехода права собственности на приобретенный по импортному контракту товар, у предприятия-импортера возникает обязанность отразить этот товар в бухгалтерском учете.

В основном, право собственности у приобретателя возникает с момента передачи товара.

К передаче приравнивается передача коносамента, поскольку получение этого документа дает право распоряжения товаром, или другого документа.

Продавец и покупатель могут указать в контракте любой момент перехода права собственности на товар, например, отгрузка товаров перевозчику, оплата импортных товаров, оформление грузовой таможенной декларации, и указанный момент перехода права собственности может не совпадать с моментом перехода риска случайной гибели товара. Таких ситуаций следует избегать, ведь если право собственности на товар перейдет к импортеру на дату оформления грузовой таможенной декларации, а риск случайной гибели — в момент сдачи товаров перевозчику и товар погибнет в пути или будет поврежден, покупатель будет обязан выплатить поставщику стоимость товара. Это следует из статьи 66 Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров, в соответствии с которой утрата или повреждение товара после того, как риск перешел на покупателя, не освобождают его от обязанности уплатить цену, если только утрата или повреждение не были вызваны действиями или упущениями продавца.

В международной практике момент перехода права собственности обычно связывают с переходом риска случайной гибели или повреждения товаров от продавца к покупателю.

Но если стороны при заключении внешнеторгового контракта не предусмотрели в нем момент перехода права собственности, он может быть определен с помощью правил толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС», которые носят рекомендательный характер.

Эти правила касаются порядка поставки товаров, их страхования, оплаты транспортных расходов, других вопросов, но главным является то, что они определяют переход рисков случайной гибели товаров от продавца к покупателю.

Правильное определение момента перехода собственности при импорте товаров позволит избежать ошибок при отражении на счетах бухгалтерского учета контрактной стоимости товара, курсовых разниц, возникающих в связи с изменением курсов валют по отношению к рублю, транспортных расходов.

Ошибки зачастую возникают тогда, когда импортеры включают транспортные расходы по доставке импортных товаров, право собственности на которые к ним еще не перешло, в стоимость товаров. Такая ошибка приводит к занижению налогооблагаемой прибыли и при обнаружении ошибки налоговыми органами — к начислению пени и штрафных санкций.

Определение первоначальной стоимости основных средств

Во внешнеторговых контрактах стоимость товаров, как правило, указывается в иностранной валюте, расчеты за товары производятся импортерами со своих валютных счетов в банках и иных кредитных учреждениях.

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.

Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Источник: https://mirznanii.com/a/247464/otsenka-aktivov-i-obyazatelstv-stoimost-kotorykh-vyrazhena-v-inostrannoy-valyute

Нормативные документы, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций в иностранной валюте

Порядок бухгалтерского учета операций в иностранной валюте регламентирован ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н).

Положения ПБУ 3/2006 не распространяются на кредитные организации, государственные и муниципальные учреждения.

ПБУ 3/2006 не применяется также в следующих случаях:

  • — если пересчитываются показатели бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранную валюту в случаях требования данных пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными компаниями и т.п.;
  • — если в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией, включаются данные бухгалтерской отчетности дочерних или зависимых обществ, находящихся за пределами Российской Федерации.

В соответствии с п. 5 ПБУ 3/2006 стоимость актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу данной иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ.

При этом стороны сделки могут согласовать и закрепить «договорной курс» — им может быть любой курс, по которому будут производиться расчеты между ними.

Пункт 6 ПБУ 3/2006 предусматривает дату, в которую следует перевести стоимость актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, в рубли. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в валюту РФ производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (табл. 6.1).

Таблица 6.1

Перечень дат совершения операций в иностранной валюте

Вид операции в иностранной валюте Датой совершения операции в иностранной валюте будет считаться
Операции по банковским счетам, а также банковским вкладам в иностранной валюте Дата поступления или дата списания средств на банковский счст/вклад организации в иностранной валюте
Кассовые операции с иностранной валютой Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или их выдачи из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте Дата признания в бухгалтерском учете доходов в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте, в том числе: импорт материально-производственных запасов; импорт услуги; расходы, связанные с командировками и служебными поездками за пределы Российской Федерации Дата признания в бухгалтерском учете расходов организации в иностранной валюте, в том числе дата признания: расходов на приобретение МПЗ; расходов по оплате услуг; дата утверждения авансового отчета
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.) Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов

В случаях если официальный курс валюты ЦБ РФ изменился незначительно или если в данной валюте совершается большое количество однородных операций, ПБУ 3/2006 позволяет пересчитывать стоимость активов и обязательств по среднему курсу, который считается за месяц (декаду, неделю).

Однако следует отметить, что в ПБУ 3/2006 не представлен порядок расчета среднего курса и уровень существенности изменения курса ЦБ РФ. Поэтому порядок определения среднего курса, а также уровень существенности колебаний курса иностранной валюты организациям следует разрабатывать самостоятельно с обязательным закреплением этих положений в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Согласно ПБУ 3/2006 пересчет стоимости следующих объектов бухгалтерского учета в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте или на отчетную дату:

  • — денежных знаков в кассе организации;
  • — средств на банковских счетах (вкладах);
  • — денежных и платежных документов;
  • — ценных бумаг (кроме акций);
  • — средств в расчетах, в том числе по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (кроме полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков).
Читайте также:  Наука и рынок знаний - в помощь студенту

Отметим, что пересчет стоимости денег в кассе, средств на банковских счетах (вкладах) юридического лица в иностранной валюте может производиться по мере изменения официального курса валюты (и. 7 ПБУ 3/2006).

Для целей составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости всех перечисленных активов и обязательств в рубли производится по курсу, утвержденному на отчетную дату.

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость следующих активов принимается к учету в рублевой оценке по курсу, утвержденному на дату совершения данной операции в валюте:

  • — основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы;
  • — материально-производственных запасов;
  • — средств полученных и выданных авансов.
  • При этом внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы), материальные запасы, другие подобные активы, а также авансы не переоцениваются на отчетную дату.
  • Курс иностранной валюты, по которому был принят к бухгалтерскому учету полученный или выданный аванс, определяется на дату такого поступления или предварительной оплаты.
  • Далее при поступлении оплаченных ранее активов, а также признании расходов организации этот курс уже не меняется.
  • Доходы организации при условии получения аванса или предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете юридического лица в оценке в рублях по курсу, установленному на дату пересчета в рубли суммы полученного аванса, предварительной оплаты.

Источник: https://studme.org/157420/buhgalterskiy_uchet_i_audit/normativnye_dokumenty_reglamentiruyuschie_poryadok_buhgalterskogo_ucheta_operatsiy_inostrannoy_valyute

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции или дату составления бухгалтерской отчетности.

Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.Датой совершения операции в иностранной валюте считается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Датой составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода.

При отражении в бухгалтерском учете операций по валютным счетам и операциям в иностранной валюте следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (далее — ПБУ 3/2006).

ПБУ 3/2006 устанавливает специфические особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).Данная специфика заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, периодичности такого пересчета, определении возникающей курсовой разницы, порядке отражения таких активов и обязательств при составлении бухгалтерской отчетности.Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.Нормами ПБУ 3/2006 установлено, что при несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в табл. 1:

Операция в иностранной валюте Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте
Кассовые операции с иностранной валютой Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте в том числе:импорт материально-производственных запасовимпорт услугирасходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации Дата признания расходов организации в иностранной валютедата признания расходов по приобретению материально-производственных запасовдата признания расходов по услуге дата утверждения авансового отчета
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.) Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов

В ПБУ 3/2006 установлено, что стоимость одних активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, после их принятия к бухгалтерскому учету подлежит дальнейшему пересчету, а других — не подлежит пересчету.

К первой группе — к активам и обязательствам, стоимость которых подлежит пересчету как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на отчетную дату, ПБУ 3/2006 относит стоимость денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (За исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте.Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в первой группе активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.Ко второй группе — к активам, стоимость которых не подлежит дальнейшему пересчету при изменении курса иностранных валют по отношению к рублю и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, ПБУ 3/2006 относит вложения во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.), материально-производственные запасы и другие активы, не вошедшие в первую группу, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков.Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет опиаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).Стоимость активов, относящихся ко второй группе, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету.Пересчет стоимости активов, относящихся ко второй группе, после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.Этим самым соблюдается принцип неизменности оценки приобретенных активов в размере фактических затрат на их приобретение.Таким образом, пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли может происходить:на дату совершения операции (для всех активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте);на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (только для активов и обязательств первой группы);по мере изменения курсов иностранных валют (только для пересчета денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте).При пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, образуются так называемые курсовые разницы.Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.Под датой исполнения обязательств по оплате понимается дата погашения дебиторской или кредиторской задолженности в иностранной валюте.В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности курсовая разница отражается в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.ПБУ 3/2006 устанавливает, что в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности должна отражаться курсовая разница, возникающая:по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолжен­ности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;по операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, отнесенных ранее к первой группе активов и обязательств.В связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам могут возникать положительные и отрицательные курсовые разницы.Положительные курсовые разницы возникают в следующих случаях:а) при росте курса иностранной валюты по отношению к российской валюте;б) при падении курса иностранной валюты, когда у организации имеются:кредиторская задолженность в иностранной валюте по расчетам с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками и др.,кредиты банков в иностранной валюте.Отрицательные курсовые разницы возникают в следующих случаях:а) при падении курса иностранной валюты по отношению к российской валюте;б) при росте курса иностранной валюты, когда у организации имеются:кредиторская задолженность в иностранной валюте по расчетам с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками и др.,кредиты банков в иностранной валюте.Пример. Допустим, что на первый день отчетного месяца на валютном счете организации находилось 20 000 долларов США. Курс доллара США по отношению к рублю на этот день составлял 36 руб. 10 коп. (курсы условные). На начало отчетного месяца эти денежные средства были отражены в учете в сумме, равной 722 000 руб. (20 000×36,10),На последний день этого же месяца курс доллара по отношению к рублю повысился и составил 36 руб. 20 коп. На день составления бухгалтерской отчетности указанные средства в иностранной валюте должны быть отражены в учете и отчетности в сумме, равной 724 000 руб. (20 000×36,20). Полученная разница в размере 2000 руб. (724 000 руб.— 722 000 руб.) представляет собой положительную курсовую разницу.В случае понижения курса доллара США по отношению к рублю в конце отчетного месяца возникнет отрицательная курсовая разница.Согласно ПБУ 3/2006 курсовые разницы, как правило, подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы по мере их принятия к бухгалтерскому учету.Исключение составляют курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации.Согласно ПБУ 3/2006 курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.Курсовые разницы должны отражаться в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.В связи с этим в бухгалтерской отчетности должна раскрываться:величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ на отчетную дату.

Источник: http://glavbuh-info.ru/index.php/2012-04-24-13-34-48/9063-2012-05-04-08-03-08

Ссылка на основную публикацию