Классификация расходов и затрат, учет расходов по элементам затрат — в помощь студенту

Классификация расходов и затрат, учет расходов по элементам затрат - в помощь студенту

Одна из самых обширных и местами очень сложных тем для тех, кто только погружается в бухгалтерский учет. 

alt

Узнай стоимость своей работы

Бесплатная оценка заказа!

Оценим за полчаса!

Немного теории

Сегодня мы рассматриваем тему, в которой постоянно встречаются термины «затраты и расходы», «группировка по затратам и расходам», «классификация».

Как понять, где что? Я, когда заглядывал в книги по бухучету, каждый раз ловил себя на мысли, что задаю себе вопрос: «В примерах — это затраты или расходы? Какой термин правильно применить?». Вроде автор употребляет затраты и в следующем предложении уже использует термина расходы.

Путаница, да и только.

Давайте мы сейчас еще раз повторим смысл этих терминов, чтобы потом однозначно воспринимать, что мы имеем ввиду, когда говорим их. Хорошо?

Затраты — это обмен денежных ресурсов на что-то другое, что предприятие может хранить и использовать. Например, предприятие купило товары, материалы. Потратило деньги, но не потеряла их, поскольку «деньги превратились в другие ресурсы».

alt

Узнай стоимость своей работы

Бесплатная оценка заказа!
Читайте также:  Общественно-политический строй новгородской земли до 1136 г. - в помощь студенту

Оценим за полчаса!
  • Передача материалов в производство или на хоз.нужды происходит так:
  • высчитывается стоимость этих материалов, к примеру, средняя стоимость.
  • за счет проводки материалы уменьшаются на 10 счете в высчитанной сумме и количестве
  • и эта сумма приходит на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44)
  • до конца месяца такие накопленные суммы можно смело сказать, что они затраты

Но когда идет процесс закрытия месяца, и эти затраты начинают участвовать в подсчете финансового результата — вот тогда они превращаются в понятия расходы.

Т.е. это затраты, принятые к учету финансового результата для подсчета прибыли, с которой затем берется «Налог на прибыль»

Не все желаемые затраты предприятия можно отнести к расходам. Т.е. не все затраты могут попадать в формулу финансового результата для подсчета прибыли. Разрешение на те или иные виды затрат оговорены в налоговом кодексе (НК РФ). Давайте рассмотрим затратные счета бухгалтерского учета в следующих видах деятельности:

Оказание услуг

Здесь используются в основном два счета затрат — это 26 и 91.2.

Причем 26 счет в течении месяца накапливает затраты, которые затем уйдут на 90 счет, но уже как расходы. Когда 26 счет закрывается(переносится) на 90 счет — называется методом директ-костинг.

А 91.2. счет — это сразу уже расходы, поскольку он сам уже является формулой финансового результата. Из предыдущих статей мы уже знаем, что на 91.2 счет попадают такие основные расходы предприятия, как услуги банка за обслуживание расчетного счета, проценты по кредиту.

На 26 счет при услугах попадают все остальные затраты: зарплата сотрудников, аренда помещений, канцелярия, услуги Интернет, связь, налоги с заработной платы, амортизация основных средств. Т.е. в основном все, что относится к текущей деятельности. Давайте посмотрим на 26 счет, посмотрим на его характеристики.

Классификация расходов и затрат, учет расходов по элементам затрат - в помощь студенту

Торговля

Бухгалтерский счет 91.2 счета, иногда и 26, также присутствуют в торговле. Все же, основным бухгалтерским счетом затрат в торговле является 44 счет «Расходы на продажу». Посмотрите на его характеристики.

План счетов из программы 1С Бухгалтерия 7.7

Классификация расходов и затрат, учет расходов по элементам затрат - в помощь студенту

План счетов из программы 1С Бухгалтерия 8

Классификация расходов и затрат, учет расходов по элементам затрат - в помощь студенту

Мы видим, что счет аналитический: имеются субсчета и субконто. Счет полностью активный, поэтому накопление затрат пойдет по дебету, а списание по кредиту счета.

Как работает 44 счет

Для начала запомним, что на 44 относятся те затраты, что приходятся на процесс торговли. Если же фирма занимается только торговлей, то в учете у нее будет 44 и 91.2 счета затрат.

Самые распространенные статьи расходов торговых фирм — это заработная плата продавцов и налоги с нее, аренда, коммунальные платежи и все другое, что связано с местом торговли. Починили электропроводку в магазине (оказали нам услугу) — тоже пойдет на 44 счет.

Если есть выделенный бухгалтер, ответственный за работу торговой точки, то вся его заработная плата и налоги с нее пойдут на 44 счет.

Если фирма, помимо торговли, еще оказывает услуги, или имеется производство, тогда заработная плата главного бухгалтера, руководителя, шофера руководителя, аренда и электроэнергия в главном офисе и т.д. — все это пойдет на 26 счет. Уловили смысл? Особые виды затрат. В торгующих организациях есть особые виды затрат: транспортные и коммерческие расходы на продажу. Что же в них интересного? Давайте разберемся.

Транспортные расходы

Покупая товар, каждая фирма была бы рада, если бы поставщик по той же самой цене, что продал нам товар, еще и доставил бы нам в склад. Но этого не происходит. Всегда есть дополнительные затраты у нашей фирмы на доставку товара до своего склада. И чем дальше поставщик, тем накладные расходы (транспортные) все больше.

В итоге, мы имеем привезенный товар по цене покупки и некоторую стоимость за доставку (стоимость транспортных расходов). Теперь у нас стоит дилемма: как оформить эти транспортные расходы? Нам разрешается два способа:

Первый способ. Взять сумму транспортных, высчитать пропорцию и раскидать сумму доставки на каждый купленный товар. Все это оформить проводкой на 41 счет. В этом случае, цена купленного товара на складе фирмы и в отчетах будет максимально точная.

И когда этот товар будет продаваться, то в формулу финансового результата уйдет максимально точная покупная стоимость. Та часть товара, что останется не проданной, будет хранить в себе и часть транспортных, согласны? Иными словами, лишние транспортные затраты не попадут в формулу финансового результата.

Второй способ. Купленный товар на 41 счет, а транспортные расходы на 44 счет. Тогда в момент «закрытия месяца» 44 закроется весь на 90 счет. Получится, что транспортные попали в формулу, а товар не продался весь или вообще не продавался. Иными словами мы необоснованно увеличили расходы, а это нельзя.

В таком случае, транспортные расходы на 44 счете будут на 90 уходить только в той части, в которой были проданы товары, т.е. пропорционально проданным товарам. В итоге, имеющиеся у нашего предприятия транспортные расходы, при закрытии 44 счета уйдут не все на 90,согласны? Останутся суммы транспортных расходов, т.е. 44 счет закроется не весь — будет с остатком.

Коммерческие расходы

К ним относятся затраты, способствующие продвижению и продаже товаров. Самые распространенные — это упаковка, реклама, маркетинговые действия.

Производство

Как вы заметили, мы идем по нарастающей. Производство объединяет в себе и 26 счет, и 44 счет и 91.2 счет. К тому же имеет и свои основные счета учета — 20, 23, 25, 26, 28.

91.2 и 44 счета работают одинаково, как и у предыдущих видов деятельности. А вот 20-ые счета работают особым образом. Давайте сейчас расскажу очень кратко.

Основные бухгалтерские счета в производстве: 20, 25, 26

Про 26 счет мы можем сказать, что он собирает расходы всего предприятия типа управление, администрация. Т.е. все расходы, которые нельзя отнести ни к торговле (44 счет), ни к производству (20, 23, 25, 28). Иными словами, 26 счет — это учет административных расходов на весь бизнес.

20 счет — это счет учета самого производства продукции, но… 23 и 25 это ведь тоже счета, участвующие в производстве продукции. В чем разница? А в том, что 20 счет сначала собирает на себя только те затраты, что можно напрямую отнести к конкретному виду продукции.

25 счет собирает те затраты, которые нельзя точно отнести к конкретной производимой продукции, можно только к цеху. Без примера здесь не обойтись.

Возьмем один цех, один станок, один вид продукции, неважно сколько сотрудников. Пусть работают по очереди, посменно, как хотят. Что такое производство продукции (упростим) — это себестоимость сырья, зарплата сотрудников, налоги с заработной платы, электроэнергия для станка, амортизация станка, амортизация или аренда цеха. При нашем условии все понесенные затраты сразу попадают на этот один конкретный вид продукции.

Усложним производство, приближая его к реальному. Цех все еще один, станок один, продукции два вида, сотрудников 4. Два человека производят продукцию, один сторож, один — поддерживает чистоту в помещении.

Ну и как теперь можно точно определить Затраты электроэнергии, амортизации станка, амортизации (аренды) здания, зарплаты сторожа и технического персонала, налоги с заработной платы НА конкретный вид производимой продукции? А если этот сторож сторожит два цеха? А технический персонал убирает только этот цех и производственную территорию?

Получается, что часть затрат уже не так-то просто сразу отнести на 20 счет на конкретный вид продукции, согласны? Вот для этого служит 25 счет.

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/484700/

Учет расходов по элементам затрат

Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций» расходы по обычным видам деятельности должны группироваться по следующим элементам:

  • * материальные затраты;
  • * затраты на оплату труда;
  • * отчисления на социальные нужды;
  • * амортизация;
  • * прочие затраты.

Группировка расходов по обычным видам деятельности по указанным элементам затрат предусмотрена также ф. № 5 годовой бухгалтерской отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу».

  • «Материальные затраты» отражают стоимость:
  • приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организацией непосредственно для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции, для целей управления;
  • природного сырья, включая платежи за пользование природными ресурсами, стоимость работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями, и пр.;
  • стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.
  • Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
  • Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:
  • * по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
  • * по текущей рыночной стоимости (цене продажи), если отходы продаются на сторону.

Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст. 254 НК РФ.

По элементу «Затраты на оплату труда» учитываются затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных с их участием в производстве продукции и ее продаже, выполнении работ, оказании услуг, в управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются суммы налога в связи с обязательным социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием.

В указанном элементе учитываются взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.

По элементу «Амортизация» учитываются суммы погашения стоимости амортизируемого в установленном порядке объектов имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и управления организацией в целом.

В элементе «Прочие затраты» учитываются иные затраты, формирующие затраты на производство и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, управление, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам.

Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

  1. Следует иметь в виду, что по кредиту указанных счетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов — на осуществление обычной деятельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др.
  2. Поэтому для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 10, 70, 69, 02, 04, 05 и ряда счетов по учету «прочих затрат» исключить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты.
  3. Изложенная методика исчисления затрат по экономическим элементам не всегда обеспечивает необходимую точность расчетов величины элементов; кроме того, при ее использовании не обеспечивается получение детальной информации о расходах организации по элементам затрат.

Планом счетов бухгалтерского учета 2000 г. рекомендовано использовать счета 30-39 для учета расходов по элементам затрат. Состав счетов и методика учета затрат по этим счетам устанавливаются самой организацией исходя из особенности своей деятельности и рекомендаций Минфина РФ (до настоящего времени такие рекомендации отсутствуют).

В качестве одного из возможных можно рекомендовать следующий порядок учета затрат по их элементам. Дополнительно к используемым счетам 20-29 следует открыть синтетические счета:

  • 30 «Материальные затраты»;
  • 31 «Затраты на оплату труда»;
  • 32 «Отчисления на социальные нужды»;
  • 33 «Амортизация»;
  • 34 «Прочие затраты».
Читайте также:  Рынки ресурсов - в помощь студенту

На этих счетах целесообразно учитывать все затраты организации по их элементам, т.е. затраты не только на осуществление основной деятельности, но и на другие виды деятельности (на осуществление капитальных и финансовых вложений, операционные и внереализационные расходы и др.).

По дебету счетов 30-34 необходимо учитывать все расходы по формированию соответствующих затрат.

При этом по дебету счета 30 «Материальные затраты» будут отражены стоимость израсходованных материалов (с кредита счета 10 «Материалы»), расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций, подлежащих включению в состав материальных затрат (с кредита счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.).

По дебету счетов 31-34 отражаются соответствующие суммы начисленной оплаты труда (с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), отчисления на социальные нужды (с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», начисленная амортизация по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам (соответственно с кредита счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»), прочие затраты (с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

По окончании месяца учтенные на счетах 30-34 затраты списываются в зависимости от направления расходов с кредита счетов 30-34 в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов (25, 26, 29, 44, 91, 99 и др.).

Источник: https://studwood.ru/1533996/buhgalterskiy_uchet_i_audit/uchet_rashodov_elementam_zatrat

Учет расходов по элементам затрат

Экономические
элементы показывают, что израсходовано
и на какую сумму в целом по организации,
независимо от того, относятся ли эти
расходы к произведенной продукции или
к работам и услугам непромышленного
характера.

Экономические элементы
используются при составлении сметы
затрат на производство в денежном
выражении и проверке ее исполнения, при
нормировании и анализе оборотных средств
предприятия.

В народнохозяйственном
масштабе по ним исчисляется национальный
доход, созданный в промышленности.

К экономическим
элементам относятся:

  1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

  2. Расходы на оплату труда;

  3. Отчисления на социальные нужды;

  4. Амортизация основных фондов;

  5. Прочие затраты.

Эта
группировка является единой для всех
предприятий.

В элемент
«Материальные затраты»
включается
стоимость:

  • приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
  • покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды, а также запасных частей для ремонта основных производственных фондов, МБП, предметов проката; износ МБП (инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, средств индивидуальной защиты и других малоценных предметов) и др.

В элементе
«Расходы на оплату труда»
отражаются выплаты по заработной плате,
исчисленные исходя из сдельных расценок,
тарифных ставок и должностных окладов,
устанавливаемых в зависимости от
результатов труда, его количества и
качества, стимулирующих и компенсирующих
выплат, включая компенсации по оплате
труда в связи с повышением цен и
индексацией заработной платы в
соответствии с действующим законодательством.

В элементе
«Отчисления на социальные нужды»
отражаются обязательные отчисления по
установленным законодательством нормам
в Фонд социальной защиты населения.
Фонд содействия занятости от всех видов
оплаты труда работников, занятых в
производстве соответствующей продукции
(работ, услуг), независимо от источников
выплат, кроме тех, на которые страховые
взносы не начисляются.

В элементе
«Амортизация основных фондов»
отражается сумма амортизационных
отчислений на полное восстановление
основных производственных фондов,
исчисленная исходя из их балансовой
стоимости и утвержденных в установленном
порядке методов и правил.

К элементу «Прочие
затраты»
в составе себестоимости
продукции (работ, услуг) относятся:
налоги, сборы и другие платежи в бюджет
и внебюджетные фонды, относимые на
себестоимость продукции; страховые
взносы по видам обязательного страхования,
по добровольному страхованию жизни и
дополнительных пенсий, а также платежи
по страхованию имущества; плата по
процентам за ссуды; плата сторонним
организациям за пожарную и сторожевую
охрану; плата за подготовку и переподготовку
кадров; оплата консультационных и
информационных услуг, а также аудиторских
услуг; авторский гонорар; компенсация
за износ (амортизацию) использованных
для нужд предприятия личных транспортных
средств, оборудования; расходы на
рекламу; оплата работ по сертификации
продукции, товаров, работ, услуг; затраты
на гарантийный ремонт и обслуживание
изделий; расходы на приобретение
канцелярских принадлежностей, бланков
учета и отчетности, расходы на подписку
периодических изданий; арендная плата;
лизинговые платежи; износ нематериальных
активов; командировочные и представительские
расходы, в пределах норм, установленных
законодательством; отчисления в ремонтный
фонд и резерв предстоящих затрат по
ремонту основных фондов; другие затраты,
входящие в состав себестоимости продукции
(работ услуг), но не относящиеся к ранее
перечисленным элементам затрат.

Источник: https://studfile.net/preview/5707545/page:16/

Учет по элементам затрат

  • Перечень элементов затрат и порядок их учета регламентирован Положением о составе затрат с изменениями и дополнениями к нему. Элемент «Материальные затраты» отражает стоимость:
  • – приобретенных сырья и материалов, которые используются на производственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов;
  • – работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними организациями или производственными подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;
  • – природного сырья;
  • – топлива, приобретаемого и расходуемого на технологические цели, выработки всех видов энергии, отопления, транспортных работ по обслуживанию производства, выполняемых транспортом организации;
  • – покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, производственные и хозяйственные нужды;
  • – потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
  • Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, которые выплачиваются снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы в себестоимость продукции не включается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства продукции, полностью или частично утратили потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используются с повышенными затратами или не используются по прямому назначению совсем.

Оцениваются возвратные отходы по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если они могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения) или реализованы на сторону. Оцениваются также по полной цене исходного материального ресурса, если реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

«Затраты на оплату труда». Этот элемент группирует затраты на оплату труда производственного персонала, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в т. ч.

компенсации по оплате труда в связи с индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, которые находятся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает обязательные отчисления органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов занятости и медицинского страхования.

Элемент «Амортизация основных фондов» отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, а также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для организации медпунктов на территории организации.

Элемент «Прочие затраты» отражает налоги, сборы, платежи, в т. ч.

по обязательным видам страхования, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, которые производятся в установленном законодательством порядке, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, которые входят в состав себестоимости продукции.

Учитывают расходы по элементам затрат в журнале-ордере № 10.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Следующая глава

Источник: https://econ.wikireading.ru/8543

Классификация затрат в целях управленческого учета: на что обратить в

Статья посвящена вопросам, связанным с классификацией затрат предприятия (организации), которые подлежат оценке в управленческом учете, а также распределению затрат в целях наиболее полного представления информации о деятельности компании для руководства.

Невозможно управлять предприятием, опираясь только на финансовую или налоговую отчетность. Представьте себе две фирмы, совершенно одинаковые по объемам продаж, уровню наценки и издержек. Предположим, обе компании на момент составления отчета не имеют непогашенной дебиторской задолженности.

Можно сказать, эти компании полностью идентичны между собой, за исключением одного «небольшого» различия: компания «Свежий ветер» сбывает товар, предоставляя его на реализацию, а компания «Уютный дом» продает точно такие же объемы товара, но по предварительным заказам.

Понятно, что это отличие очень серьезное. А сможем ли мы обнаружить принципиальные отличия в подходах к ведению бизнеса, опираясь исключительно на финансовую отчетность этих компаний? Нет, конечно. Несмотря на фундаментальную разницу между способами ведения дел этими компаниями, обнаружить ее следы в финансовых документах невозможно.

Для полноценного управления бизнесом и существует управленческий учет.

Управленческой отчетностью называется только та отчетность, которая позволяет руководителю принимать управленческие решения и не требует при этом дополнительных сбора и анализа данных.

Эти особенности предполагают формирование управленческой отчетности опираясь на совершенно иные принципы по сравнению со стандартной финансовой отчетностью. Рассмотрим пример.

Пример 1

Руководство компании «Свежий ветер» анализирует успешность продаж в розничном магазине. Помимо сведений о фактическом количестве проданного товара, которые есть в стандартных отчетах, для адекватного анализа ситуации необходима также следующая информация:

  • был ли товар в наличии в течение всего анализируемого периода;
  • был ли он выставлен на продажу и полноценно представлен на витрине;
  • проводились ли мероприятия по продвижению данного товара;
  • не было ли значимых перемещений данного товара на выставочных полках магазина;
  • есть ли у этого товара аналоги-заменители, изменялось ли в течение периода анализа их наличие или цены на них;
  • изменялась ли общая посещаемость магазина;
  • есть ли в магазине товары-конкуренты, цены на них, изменялись ли цены на эти товары;
  • каковы издержки реализации товара и т. п.
  • Без наличия этих сведений, отталкиваясь только от «отчета по реализации», руководитель может допустить серьезные ошибки при принятии решения.
  • _____________________
  • Распределение затрат
  • Безусловно, без адекватной управленческой отчетности невозможно руководить серьезным предприятием.

Начнем рассматривать процесс построения управленческой отчетности с распределения затрат на предприятии, то есть привязки затрат (издержек) к конкретным объектам (целям) — без этого практически невозможно получить значимую информацию. Установив, что распределение затрат необходимо для выполнения функции ведения счетов в управленческом учете, мы можем исследовать средства, с помощью которых осуществляется распределение затрат (классификация).

Важное значение для распределения и классификации затрат имеет сущность входящих потоков, процессов, процедур и исходящих потоков организации, что во многом определяет методологию калькуляции затрат, используемую управленческим учетом для работы в различных организационных средах.

Расходы организации зачастую достигают 95 копеек на каждый рубль выручки и других доходов. Величина эта может колебаться в зависимости от отрасли, специфики предприятия, характера операций, но в целом дает понимание, что затраты (издержки) являются важнейшим управленческим фактором.

Издержки элементов производства, зафиксированные на счетах финансового учета, группируются в управленческом учете по различным основаниям с тем, чтобы можно было представить всю необходимую информацию для принятия решений по регулированию деятельности.

Ключевым моментом, который необходимо принять во внимание в отношении распределения затрат, — его цель (объект) (cost objective), выявление которой является отправной точкой в распределении затрат.

Прежде чем калькулировать, необходимо выяснить, что и зачем следует калькулировать (см. рисунок).

Что калькулировать? Зачем калькулировать?
Единица продукта (услуги) — калькуляционная единица
  1. оценка запасов/измерение прибыли;
  2. основа определения цены реализации;
  3. бюджетное планирование и контроль;
  4. частные решения руководства
Структурные подразделения (например, отделы, магазины)
  • затраты по структурным подразделениям или отражение рентабельности;
  • бюджетное планирование и контроль;
  • специальные решения (например, изъятие инвестиций)
Конкурентные товары (услуги) сокращение затрат; сопоставление с собственными издержками
Прочее (например, эксклюзивные товары (услуги)) частные решения (например, развитие направления); бюджетное планирование и контроль

Цели (объекты) распределения затрат

Таким образом, самым важным объектом затрат является калькуляционная единица (cost unit), то есть единица продукции/услуги, которую производит организация (или подразделение организации).

Калькуляционная единица (или единицы — для случаев, когда производится более одного продукта/услуги) должна быть точным отражением характера исходящего потока (продукции), по которому распределяются затраты. Если калькуляционная единица определена неверно (или неточно), очевидно, что и затраты также будут распределены неверно.

А неправильное распределение затрат может иметь серьезные последствия, например, в случае, когда цена продажи базируется исключительно на значении себестоимости единицы продукции.

Пример 2

Предприятие производит только одну модель компьютера — эта модель и будет калькуляционной единицей. Если предприятие решит выпускать несколько моделей, то каждая модель будет отдельной калькуляционной единицей. Если же компьютеры производятся группами или партиями, калькуляционной единицей будет каждая партия.

________________________

Основная проблема распределения затрат заключается в том, что часто отсутствует четкая связь между той или иной затратой и тем или иным продуктом. Поэтому на практике часто используется единый фактор распределения всех затрат (особенно косвенных), накопленных в конкретном подразделении.

Подразделение, в котором аккумулируются затраты, называется центром затрат. Например, производственный цех является производственным центром затрат, бухгалтерия — непроизводственным центром затрат.

  1. В зависимости от метода признания затрат в отчете о прибылях и убытках их можно разделить на затраты на продукт (запасоемкие затраты) и затраты (расходы) периода.
  2. Затраты периода признаются в том периоде, когда они произведены и не проходят через стадию запасов (например, управленческие и коммерческие расходы).
  3. Управленческие расходы связаны с осуществлением хозяйственных операций по использованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления предприятием и обусловлены его содержанием как единого имущественно-финансового комплекса.
  4. Коммерческие расходы связаны с продажей продукции (товаров, работ, услуг).
  5. Классификация затрат

Общая цель классификации затрат, как любой другой классификации, состоит в создании упорядоченной структуры, в нашем случае — данных о затратах организации.

Без такой структуры невозможны эффективное ведение счетов и привязка затрат к объекту.

Хотя классификация затрат осуществляется и финансовым учетом, она не всегда приемлема для удовлетворения информационных потребностей руководства, более того, может привести к принятию неверного управленческого решения.

Читайте также:  Тонкая структура спектра атома водорода. формула дирака - в помощь студенту

Пример 3

Компания «Свежий ветер» производит кондиционеры и вентиляторы. Для оценки рентабельности каждого изделия на следующий год составлены специальные расчеты (табл. 1).

Таблица 1. Данные для оценки рентабельности производимой продукции
Показатель Кондиционеры Вентиляторы Итого
Производство/реализация, ед. 20 000 15 000
Выручка от реализации, руб. 2 400 000 480 000 2 880 000
Себестоимость реализованной продуции, руб. 1 688 000 384 000 2 072 000
Валовая прибыль, руб. 712 000 96 000 808 000
Коммерческие затраты, руб. 140 000 70 000 210 000
Административные затраты, руб. 160 000 50 000 210 000
Чистая прибыль (убыток), руб. 412 000 (24 000) 388 000

На основании этих данных руководство компании приняло решение о снятии с производства вентиляторов. На первый взгляд может показаться, что прекращение производства вентиляторов с финансовой точки зрения оправдано, поскольку финансовый результат следующего года не будет уменьшаться на расчетную величину убытка (24 000 руб.).

Но мы должны помнить, что расчетный убыток определен на принципах полной калькуляции. Мнение о том, что прекращение выпуска вентиляторов поможет избежать убытка в сумме 24 000 руб., строится на предположении, что все затраты, связанные с выпуском этого изделия, также исчезнут. Однако на основе дополнительных сведений можно сделать вывод, что это не так.

Поэтому следует откорректировать расчеты прибыли по видам продукции и компании в целом таким образом, чтобы можно было разделить все затраты на те, которых можно избежать, и которых избежать нельзя (или специфичные для данного изделия и общие затраты).

Только сделав это, руководство компании может обоснованно оценить влияние на прибыль предполагаемого прекращения выпуска изделия.

_______________________

Расходы организации группируются в разрезе элементов, характеризующих общую картину — сколько и каких ресурсов было израсходовано в течение отчетного периода.

Элементы расходов корреспондируют с активами и обязательствами организации: сколько и каких активов израсходовано, какие расходы произведены за счет увеличения прибыли, какие активы необходимо восстановить для обеспечения деятельности в следующих периодах, как это отражается на денежных потоках организации, ее финансовой деятельности и финансовых результатах.

Статья затрат (издержек) — это группировочный признак затрат по отношению к способу включения в себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг, к их месту в калькуляционных расчетах.

Статьи себестоимости могут быть одноэлементными (например, расходы на оплату труда производственного персонала) и многоэлементными (например, общепроизводственные расходы, включающие расходы на материалы, оплату труда, амортизацию и др.).

Источник: https://www.profiz.ru/se/3_2015/upr_uchet/

Статьи затрат в бухучете: список, пример

Каждое предприятие в обязательном порядке должно вести учет расходов, которые составляются на основе статей затрат, а перечень статей устанавливается  предприятием самостоятельно.

Общее понятие статей затрат

Статьи затрат – представляют собой совокупность статей затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг), которые объединяются по определенным признакам.

Бухгалтерский учет по статьям затрат обеспечивает группировку затрат предприятия по отношению к способу их включения их в себестоимость отдельного вида продукции.

Перечень статей затрат  их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Задачи, которые решаются с помощью учета производственных затрат в разрезе статей и элементов затрат:

  • Для расчета налога на прибыль формируется максимальная база;
  • Формируется фактическая калькуляция себестоимости выпускаемой продукции или оказанных услуг с той степенью детализации, которая необходима;
  • Обеспечить интеграцию с процессом планирования, которая позволит проводить план-фактный анализ производственных расходов, выявлять причины возникающих отклонений и по результатам анализа принимать управленческие решения (например, корректировать планы поставок необходимых для производства ресурсов).

Принципы формирования затрат в бухгалтерском учете

Нормативные акты согласно, которых классифицируются и формируются затраты в бухгалтерском учете:

  • ПБУ № 10/99;
  • планом счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н);
  • Налоговым кодексом РФ (гл. 25, 26.1, 26.2);
  • приказами отраслевых министерств и ведомств, утверждающими методические указания, инструкции о порядке формирования расходов и расчета себестоимости продукции (работ, услуг) организаций и предприятий соответствующей отрасли.

На практике выделяют два подхода к формированию учета статей затрат, а именно бухгалтерский и налоговый. Но в данной статье будем рассматривать только бухгалтерский подход.

Согласно ПБУ №10/99 все имеющиеся затраты предприятия делятся на две группировки это:

  • затраты, которые связаны с основной деятельность предприятия;
  • затраты, которые не относятся к обычной деятельности предприятия, то есть можно сказать прочие расходы.

В свою очередь затраты, которые связаны с основной деятельностью предприятия можно разделить еще на такие группировки как: (нажмите для раскрытия)

  • расходы связанные с приобретением ТМЦ, которые непосредственно связаны с основной деятельностью предприятия;
  • производственные расходы;
  • коммерческие расходы;
  • управленческие расходы.

Производственные расходы, которые непосредственно связаны с приобретением сырья, материалов, товаров, запасных частей в обязательном порядке включаются в себестоимость

Так же,  согласно п. 8 ПБУ №10/99 имеются элементы, по которым происходит группировка расходов, связанных с основной деятельностью предприятия, а  именно:

  • затраты связанные с приобретением материалов, их доставкой, а так же хранением;
  • расходы, связанные с оплатой труда рабочего персонала;
  • расходы, направленные на социальное и пенсионное обеспечение работников предприятия;
  • амортизация основных средств;
  • а так же прочие расходы.

В случаи, группировки элементов затрат регулируется на законодательном уровне, тогда предприятие должно самостоятельно делать разбивку затрат по статьям согласно своим потребностям в управленческом учете.

статью ⇒ 13 типичных неучитываемых затрат.

Список статей затрат на основную деятельность

В виде таблицы представим классификацию затрат, которые устанавливаются с помощью группировок расходов по статьям исходя из таких принципов как:

Принцип группировки Статья расходов
Период возникновения и списание затрат Расходы прошлых периодов;Расходы текущего периода;Расходы будущих периодов
Степень участия в основном производственном процессе Прямые производственные затраты;Косвенные производственные затраты
Изменение объема производства Условно-постоянные расходы;Условно-переменные расходы.
В зависимости от степени влияния на конечный результат Регулируемые затраты;Нерегулируемые затраты
Для расчета себестоимости Цеховые затраты;

  • Расходы вспомогательных производств;
  • Общепроизводственные затраты;
  • Управленческие затраты;
  • Расходы предназначены на маркетинг и сбыт товара

Источник: https://online-buhuchet.ru/stati-zatrat-v-buxuchete-spisok-primer/

Классификация расходов в себестоимости продукции

Под себестоимостью, в экономической литературе подразумевается
сумма всех затрат предприятия на производство продукции и ее
реализацию, т.е. это обобщающий показатель, характеризующий все стороны
деятельности предприятия.

  • В практике выделяется несколько типов себестоимости:
  • Полная себестоимость (средняя) – совокупность полных
    издержек (с включением коммерческих затрат);
  • Предельная себестоимость – это себестоимость каждой
    последующей произведенной единицы продукции.
  • Отметим что, расходами предприятия не признается выбытие
    активов:
  • в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов
    (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов
    и т.п.);
  • в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других
    организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг
    не с целью перепродажи (продажи);
  • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным
    договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
  • в порядке предварительной оплаты
    материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • в виде авансов, задатка в счет оплаты
    материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • для погашения кредита, займа, полученных организацией.

Эффективность учета производственных затрат во многом зависит
от группировки и классификации расходов, включаемых в
себестоимость
продукции, работ, услуг.

В учете затрат на производство и калькулирование (исчислении
фактической себестоимости единицы продукции, работ, услуг) на любом
предприятии реализуются следующие основные принципы:

  • включение в себестоимость продукции, работ, услуг только
    текущих расходов, относящихся к производству продукции, работ, услуг;
  • соответствие показателей в процессе учета затрат и
    калькулирования себестоимости по
    составу, содержанию и методикам их формирования плановым и нормативным
    показателям;
  • документальное оформление фактов хозяйственной
    жизни по расходованию ресурсов, относящихся к обычной деятельности, в
    соответствии с требованиями ст. 9 «Первичные учетные
    документы» Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ
    «О бухгалтерском
    учете»;
  • оценка ресурсов, используемых в производстве продукции,
    работ, услуг, в
    соответствии с правилами нормативных правовых документов по
    бухгалтерскому учету;
  • группировка расходов по экономическим
    элементам и статьям калькуляционных затрат (статьям калькуляции,
    калькуляционным затратам) по объектам учета затрат и объектам
    калькулирования, идентифицируемым в производственном учете.

Каждый признак классификации, используемый для группировки
расходов, позволяет реализовать цели, поставленные перед финансовым,
управленческим, налоговым учетом.

Классификация расходов в себестоимости продукции по
экономическому содержанию

Наиболее распространенным классификационным признаком,
позволяющим объединять расходы, является группировка расходов по
экономическому содержанию, включающая классификацию расходов по
экономическим элементам и статьям калькуляции.

Группировка расходов по экономическим элементам
предполагает выделение таких однородных затрат, которые формируют
себестоимость всех видов производимых товаров, работ или услуг и
которые невозможно разложить на более мелкие однородные элементы в
пределах рассматриваемого предприятия. Такое деление расходов позволяет
определить сумму затрат каждого вида, независимо от места их
возникновения и направления использования.

Определяющими при формировании элементов расходов являются
компоненты, обязательные в производственном процессе:

  • средства труда;
  • предметы труда;
  • трудовые ресурсы.

Использование данных групп обязательных условий производства
позволяет сгруппировать расходы и включить в их состав:

  • расходы материалов;
  • расходы на оплату труда с обязательными отчислениями в
    государственные внебюджетные фонды;
  • начисленную амортизацию средств труда.

Особенностью группировки расходов по экономическим
элементам выступает то обстоятельство, что расходы объединяются исходя
из затраченных в производственном процессе в целом по организации в
суммах сметных (плановых) и фактических расходов вне зависимости от
места их возникновения и направления использования.

При формировании затрат по экономическим элементам
рассчитывается их совокупность за отчетный период в производственной
деятельности независимо от того, закончено изделие обработкой,
изготовлением или не закончено, выполнена ли работа, оказана ли услуга
или нет, места возникновения расходов и того, на изготовление какого
вида продукции, работ, услуг они израсходованы. Такая группировка
расходов обязательна для ведения финансового учета, а его данные
применяются для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, в
особенности пояснений к ней, и предназначена в основном для внешних
пользователей отчетной информации.

Состав расходов, формирующих себестоимость продукции по
экономическим элементам, определен пункте 8 Положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н, и включает
следующие их виды:

  1. материальные затраты;

  2. затраты на оплату труда;

  3. отчисления на социальные нужды;

  4. амортизация;

  5. прочие расходы.

Рассмотрим содержание каждого экономического элемента,
составляющего себестоимость продукции, работ, услуг.

Элемент «Материальные
затраты» объединяет стоимость:

  • покупных сырья и материалов, используемых на
    производственные, управленческие и хозяйственные нужды, комплектующих
    изделий и полуфабрикатов, предназначенных в организации для монтажа или
    дополнительной обработки;
  • природного сырья – оплату работ по рекультивации
    земель, плату за воду, забираемую из водохозяйственных систем, и др.;
  • топлива, приобретенного на стороне для расходования на
    технологические цели, расходы на собственную выработку энергии,
    используемую на технологические нужды и на отопление помещений, и др.;
  • покупной энергии всех видов, предназначенной для
    технологических, управленческих и хозяйственных целей, и др.

Стоимость материальных ресурсов, включаемых в состав
материальных расходов, исчисляется в размере фактических расходов на их
приобретение, к которым относятся суммы, уплаченные по договорам
поставщику, стоимость консультационных, информационных услуг по
приобретению материально-производственных запасов, таможенных пошлин,
вознаграждений посредническим организациям по приобретению запасов и др.

При расчете стоимости фактически израсходованных материальных
ценностей принимают во внимание также стоимость возвратных отходов,
образовавшихся в процессе производства. Они могут полностью или
частично утратить свои потребительские свойства.

В связи с этим их
оценка производится по цене возможного использования. Возвратные отходы
могут быть использованы в основном производстве после дополнительной
обработки либо могут быть оценены и проданы по рыночным ценам.

Возвратными отходами считаются также изменившее химический состав
сырье, полностью или частично потерявшие потребительские свойства
материальные ценности.

В «Затраты на оплату труда»
входят затраты на оплату труда
основного промышленно-производственного персонала, включая премии за
результаты производственной деятельности, начисленные работникам
стимулирующие, в соответствии с принятыми в организации условиями и
компенсирующие выплаты связанные с режимом и условиями работы,
гарантированные Трудовым кодексом РФ.

Также в указанную группировку включаются расходы, связанные с
оплатой очередных и дополнительных отпусков работникам, льготных часов
в соответствии с нормами Трудового кодекса РФ и т.п.

  1. «Отчисления на социальные нужды»,
    данный элемент
    себестоимости содержит совокупность обязательных отчислений по нормам
    налогового законодательства органам государственного социального
    страхования, пенсионного фонда, медицинского страхования от суммы
    начисленной заработной платы работникам организации, включаемой в
    себестоимость за исключением расходов, по которым не начисляются
    страховые выплаты.
  2. Статья «Амортизация»
    включает в себя сумму амортизационных отчислений по объектам основных
    средств, нематериальных активов и доходных вложений в материальные
    ценности, исчисляемых ежемесячно по объектам внеоборотных активов,
    находящихся на балансе предприятия.
  3. Сумма амортизационных отчислений включается в себестоимость
    продукции исходя из:
  • величины амортизационных отчислений, определяемой на основе
    стоимости амортизируемых активов;
  • срока их полезного использования;
  • принятого в учетной политике организации метода начисления
    амортизации.

В группировку «Прочие расходы»
включаются расходы: налоги; сборы
(платежи за выбросы вредных веществ и др.); затраты на подготовку
кадров; представительские расходы; командировочные расходы; подъемные;
арендную плату; затраты на консультационные, информационные,
аудиторские услуги, а также услуги связи, банков; другие аналогичные
затраты.

Классификация калькуляционных статьей себестоимости

Группировка производственных расходов выпущенных из
производства (готовых) изделий, оказанных услуг, выполненных работ в
зависимости от места их возникновения представлена видами
калькуляционных расходов, совокупность которых необходима для расчета
себестоимости их отдельных видов.

Калькуляционной статьей принято считать группу расходов,
которые образуют себестоимость всей продукции (работ, услуг)
изготовленной (оказанных, выполненных), а также ее отдельных видов.

Необходимость такой группировки обусловливается ее возможностями
представлять расходы по назначению, роли в производственной и
хозяйственной деятельности, использовать рассчитанные данные для
проведения контроля за рациональностью их использования.

Качественные показатели расходов по статьям калькуляции могут
быть применены в целом по предприятию, его подразделениям и видам
продукции (работ, услуг), обязательны для выявления резервов их
снижения, мероприятий для реализации последних. Группировка расходов по
статьям калькуляции позволяет рассчитывать нормативную, плановую,
фактическую себестоимость видов продукции (работ, услуг), организовать
аналитический учет производственной деятельности.

Перечень статей калькуляции, их состав, содержание, методы
включения в себестоимость выпущенной продукции, порядок оценки и учета
незавершенного производства определены отраслевыми методическими
рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости
продукции, работ, услуг. Перечислим некоторые из них:

  1. Методические рекомендации (инструкция) по планированию,
    учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного
    комплекса, утв. Минпромнаукой РФ 26.12.2002

Источник: https://afdanalyse.ru/publ/operacionnyj_analiz/analiz_sebestoimosti/klassifikacija_raskhodov_v_sebestoimosti_produkcii/35-1-0-302

Ссылка на основную публикацию