Документальное оформление движения нематериальных активов — в помощь студенту

  • Документальное оформление движения нематериальных активов - в помощь студентуВнеоборотные активы нематериального характера требуют тщательного бухгалтерского учета, так как они являются полноценными объектами интеллектуальной собственности современного предприятия.
  • Нематериальные активы (НМА) легально фиксируются на балансе организации-правообладателя, подлежат достоверной и точной стоимостной оценке, адекватно амортизируются, правомерно отчуждаются, законно передаются сторонним субъектам.
  • Несмотря на отсутствие у этих активов какой-либо материально-вещественной формы, они все же оказывают ощутимое влияние на производственно-хозяйственную деятельность компании, зачастую принося ей реальную пользу – экономическую выгоду.
  • Корректное применение предприятием нематериальных активов  эффективно способствует улучшению его операционных и сбытовых процессов, оптимизации используемых технологий, формированию благоприятного имиджа на целевом рынке.

Бухучет движения НМА предприятия

  1. В бухгалтерском учете предприятия к НМА принято относить идентифицируемые объекты интеллектуальной собственности – продукты интеллектуальной (творческой, научной) деятельности, – документально оформленные, правомерно отражаемые на балансе, приносящие экономический эффект, имеющие обоснованную стоимость.

    alt

    Узнай стоимость своей работы

    Бесплатная оценка заказа!

    Оценим за полчаса!
  2. Это могут быть знаки товарные, наименования фирменные, права авторские, права имущественные, секретные сведения производственного назначения, изобретения научные, патенты, обеспечение программное для ЭВМ и другие объекты, которые признаются нематериальными активами компании при соблюдении нормативных требований.

  3. К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются согласно параметру эффективности их применения в производственно-коммерческой деятельности.
  4. Документальное оформление движения нематериальных активов - в помощь студентуИными словами, чтобы достоверно учесть конкретный объект интеллектуальной собственности на хозяйственном балансе компании, необходимо сначала оценить его реальную полезность для правообладателя.
  5. Руководствуясь оценкой данного фактора, специальная комиссия, учреждаемая на предприятии, определяет потенциальный эффект от использования данного актива, а также просчитывает ожидаемый период его целенаправленной эксплуатации.
  6. В бухгалтерском учете нематериальные активы всегда отражаются отдельными инвентарными объектами.
  7. Иначе говоря, каждый объект НМА, подлежащий идентификации, является автономной единицей бухучета.
  8. Вышеупомянутая комиссия идентифицирует и описывает имеющиеся объекты НМА.
  9. Как провести анализ использования нематериальных активов?

На каком счете учитываются?

Бухучет НМА осуществляется по аналогии с основными средствами. Иными словами, объект НМА учитывается по своей первичной стоимости с прибавлением дополнительных расходов, но за вычетом (минусом) суммы НДС.

К дополнительным (прочим) издержкам в данном случае могут относиться информационные услуги, платные консультации, сервис специализированных посредников, уплата всевозможных пошлин и иные затраты, имеющие непосредственное отношение к приобретению (созданию) конкретного объекта НМА.

Объекты нематериальных активов отражаются по счету 04 – по дебету показываются имеющиеся у предприятия НМА, по кредиту — выбывающие.

Этот балансовый счет известен под названием «Нематериальные активы».

alt

Узнай стоимость своей работы

Бесплатная оценка заказа!

Оценим за полчаса!

Поступление каждого такого объекта на хозяйственный баланс компании оформляется составлением для него отдельной учетной карточки и отражением соответствующей операции по дебету 04-счета. Факт ввода актива в эксплуатацию документируется актом передачи-приема.

Амортизация объекта НМА – учет накопленного износа – отражается на кредите 05-счета.

Бухгалтерские проводки по счету 04

  • Документальное оформление движения нематериальных активов - в помощь студентуОбъект НМА может приобретаться организацией на стороне или, как вариант, создаваться ею самостоятельно.
  • Источник появления актива предопределяет специфику учета операций его поступления.
  • Кроме того, следует учитывать передачу объекта, его выбытие (списание), а также амортизацию.
  • Нематериальные активы отражаются в балансе предприятия по стоимости, складывающейся из суммы всех затрат на их приобретение или создание.

Поступление

Приобретение (покупка) НМА учитывается в компании следующим образом:

Операция (описание) Дебет Кредит
Стоимость приобретенного объекта с НДС оплачивается 76-счет, 62-счет 51-счет
Полная стоимость объекта фиксируется (подсчитываются все издержки) 08-счет 76-счет, 62-счет
НДС выделятся 19-счет 76-счет, 62-счет
Вычет НДС 68-счет 19-счет
Объект в эксплуатацию вводится (учитывается) 04-счет 08-счет
  1. Особая ситуация – создание (разработка) объекта НМА самим предприятием.
  2. Актив признается созданным, если он был получен как результат выполнения сотрудниками организации Документальное оформление движения нематериальных активов - в помощь студентуслужебных обязанностей или конкретного задания руководства, а также в том случае, если договор о его разработке оформлялся со сторонними субъектами.
  3. Учет поступления такого объекта при его создании осуществляется аналогично процедуре приобретения, рассмотренной выше.
  4. Разница состоит лишь в составе дополнительных затрат, фиксируемых при отражении объекта НМА, целенаправленного созданного (разработанного) предприятием.
  5. Так, бухгалтерский учет поступления созданного объекта НМА может подразумевать фиксацию затрат на оплату услуг внешних субъектов, зарплату собственным сотрудникам, социальные платежи, содержание и использование специального оборудования (в том  числе и амортизацию).
  6. Подробнее о принятии нематериальных активов к учету.

Амортизация

Как уже говорилось ранее, объекты НМА на предприятии амортизируются. Отражение износа для таких активов осуществляется одним из двух возможных способов:

  • Применение 05-счета. Накопление амортизации производится ежемесячно. Для объекта, используемого непосредственно в организации, сумма износа учитывается по установленной норме путем корреспонденции дебета счетов 44,23,20 с кредитом 05-счета. Если амортизируемый актив эксплуатируется арендатором, составляется проводка дебета 91-счета с кредитом 05-счета.
  • Счет 05 не применяется. Первичная стоимость объекта уменьшается путем списания амортизации проводкой дебета счетов 44,23,20 с кредитом 04-счета.

Списание (выбытие)

Если актив передается безвозмездно, реализуется или полностью выработал свой полезный ресурс, его выбытие фиксируется по 91-счету.

Для объектов НМА, амортизация которых пока еще не завершилась окончательно, списание отражается следующим образом:

  • Сумма износа списывается корреспонденцией дебета 05-счета с кредитом 04-счета.
  • Остаточная стоимость списывается проводкой дебета 91-счета с кредитом 04-счета.
  • По итогам выбытия фиксируется убыток, отражаемый проводкой дебета 99-счета с кредитом 91-счета.

Если же начисление амортизации осуществлялось предприятием без применения 05-счета, списание остаточной стоимости производится корреспонденцией дебета 91-счета с кредитом 04-счета.

Реализация (передача)

Реализация (продажа) объекта НМА оформляется в бухучете следующим образом:

  • Документальное оформление движения нематериальных активов - в помощь студентуИзнос списывается проводкой дебета 05-счета с кредитом 04-счета.
  • Остаточная стоимость также подлежит списанию, но корреспонденцией дебета 91-счета с кредитом 04-счета.
  • Выставление покупателю счета к оплате на оговоренную сумму фиксируется проводкой по дебету 62-счета и кредиту 91-счета.
  • При продаже НДС учитывается составлением корреспонденции дебета 91-счета с кредитом 68-счета.
  • Поступает реализационная выручка продавцу от покупателя на расчетный счет. Операция оформляется корреспонденцией дебета 51-счета с кредитом 62-счета.

Документальное оформление

  • Для каждого объекта НМА составляется на предприятии надлежащий протокол, а также заводится специальная учетная карточка, в которой достоверно указываются все характеристики объекта, его значимые особенности, стоимостная оценка, период полезной эксплуатации, амортизационные нормы.
  • В этом же документе, кстати, фиксируются любые изменения учетного статуса для объекта НМА, то есть факты его появления (приобретения, создания), модификации, реализации, передачи, выбытия, списания.
  • Любые движения НМА на предприятии оформляются соответствующими первичными документами, однозначно отражающими сущность проведенных процедур.

Каждая операция с объектом НМА должна иметь основание, подтвержденное правоустанавливающим документом.

Факт списания (выбытия) конкретного объекта НМА документируется на предприятии составлением акта списания. Кроме того, соответствующие сведения указываются в учетной карточке списываемого (выбывшего) объекта.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/nma/uchet-nematerialnyh-aktivov-provodki.html

Документальное оформление движения нематериальных активов

Понятие, состав нематериальных активов. Учет и аудит операций движения нематериальных активов.

Нормативное регулирование учета нематериальных активов.

Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бух­галтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007» ПРИКАЗ от 27 декабря 2007 г. N 153н

Нематериальные активы – это не имеющие физической сущности объекты имущества организации, которые отвечают следующим требованиям: – наличие у организации права собственности на данные объекты, которое подтверждается соответствующим документом (патентом, лицензией, ак- том, договором и т.п.); – наличие документального подтверждения затрат, связанных с приобретением (созданием) данных объектов; – непосредственное использование организацией данных объектов в основ- ной деятельности и принесение ими дохода.

  • Выделяют 4 вида нематериальных активов:
  • — объекты интеллектуальной собственности;
  • — права пользования природными ресурсами;
  • — отложенные затраты;
  • — цена фирмы.
  • 1) Объекты интеллектуальной собственности разделяют на 2 вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах.

  1. К объектам, регулируемым патентным правом относят:
  2. — изобретения, если оно является новым и промышленно применимо;
  3. — промышленный образец;
  4. — полезная модель;
  5. — товарный знак и знак обслуживания;
  6. — фирменное наименование;
  7. — ноу-хау.
  8. К объектам регулируемым авторским правом относят:
  9. — программы для ЭВМ, а также подготовленные материалы;
  10. — базы данных;
  11. — другие произведения науки;
  12. — лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности;
  13. 2) Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах;
  14. Отложенные затраты — организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).
  • Организационные расходы состоят из затрат организаций в период ее создания до момента регистрации.
  • Расходы на НИОКР — затраты на осуществление или приобретение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии, организации производства и управления.
  • Цена фирмы — разница между стоимостью фирмы как единого целостного, имущественно финансового комплекса, имеющую определенную репутацию и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.
  • В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.
  • Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов, или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния пригодного к использованию.
  • Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.
  • Первоначальная стоимость определяется для объектов:
  • — внесенных в счет вкладов в уставной капитал — по согласованной стоимости;
  • — приобретенных за оплату у других организаций и лиц — по производственным затратам;
  • — получение безвозмездно от других организаций и лиц — экспертным путем.
  • Документальное оформление движения нематериальных активов
  1. Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов:
  2. 1) Приобретение нематериальных активов за плату.: Д 04 К 08
  3. 2) Поступление нематериальных активов в порядке бартера, первоначально отражают:Д 08 К 60, 76 с последующим оприходованием:

Д 04 К 08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с К 01, 10, 43 в Д 90.

3) от учредителя в качестве вклада в уставный капитал.: Д 04 К 75/1.

4), безвозмездно.: Д 04 К 98/2.

5) Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности: Д 58 К 91.

Под деловой репутацией организации, как уже отмечалось, понимают разницу между покупной ценой организации и балансовой стоимостью ее имущества. Эта разница может быть положительной и отрицательной.

Положительная деловая репутация возникает при превышении покупной цены над балансовой стоимостью имущества приобретенной организации; она включается в состав нематериальных активов.

Отрицательная деловая репутация образуется при превышении балансовой стоимости приобретенного имущества над покупной ценой; она учитывается в качестве доходов будущих периодов.

В процессе деятельности организации ее деловая репутация (цена фирмы) может изменяться, однако это не отражается в бухгалтерском учете и отчетности. Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится только в момент купли-продажи организации или ее части.

При приобретении организации по цене, превышающей балансовую стоимость ее имущества, купленное имущество приходуется на соответствующих счетах по балансовой стоимости с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Деловая репутация приходуется по счету 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 76.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Ежемесячно сумму амортизации списывают в дебет счетов учета затрат на производство с кредита счета 04 «Нематериальные активы».

Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации. При этом дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Источник: https://megaobuchalka.ru/10/16576.html

Документальное оформление и учет движения нематериальных активов

Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания: организация осуществляет контроль над объектом; объект способен приносить доход в будущем; возможность отделения объекта от других активов; не предполагается последующая перепродажа данного объекта (в течение 12 мес.); объект предназначен для использования в течение длительного времени; отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости на дату принятия его к БУ.

Изменение фактической стоимости НМА, по которой он принят к БУ, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА.

Коммерческая организация может не более 1 раз/год переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основе экспертной оценки.

Существует 2 вида оценки НМА: по первоначальной стоимости; по остаточной стоимости. Также нематериальные активы можно переоценивать. В этом случае возникает восстановительная стоимость. Первоначальная возникает в момент ввода в эксплуатацию НМА. Остаточная – разница между первоначальной и суммой начисленной амортизации.

  • Порядок формирования ПС НМА:
  • При приобретении за деньги НМА – сумма фактических затрат на приобретение, транспортировку, установку НМА, оплату консультационных услуг и др.
  • Безвозмездное получение – рыночная стоимость на дату принятия к учёту в качестве вложений во внеоборотные активы.
  • Вклад учредителей – денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Изготовление на предприятии – сумма фактических затрат на оплату труда работников, отчисления на соц. нужды, суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда и т.д.

Поступление в обмен на иное имущество – по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Капитальные вложения в НМА отражают на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы». Учет НМА ведётся на сч.04 «НМА». Учёт поступления НМА зависит от способа поступления.

  1. Приобретение за плату
  2. Дт 08 Кт 60 – отражена стоимость поступившего НМА от поставщика без НДС;
  3. Дт 19 Кт 60 – выделен НДС;
  4. Дт 08 Кт 60,76,70,69 – отражены дополнительные расходы, связанные с приобретением НМА без НДС;
  5. Дт 19 Кт 60,76 – выделен НДС.
  6. Создание НМА:
  7. а) подрядным способом (покупка): Дт 08 Кт 60; Дт 19 Кт 60.
  8. б) хозяйственным способом: Дт 08 Кт 10,70,69,23,02 – изготовление НМА.
  9. Поступление НМА безвозмездно
  10. Дт 08 Кт 98 – безвозмездное поступление НМА;
  • Дт 98 Кт 91 – признание НМА в качестве прочего дохода.
  • Поступление НМА от учредителей
  • Дт 08 Кт 75
  • При товарообменных операциях
  • Дт 08 Кт 60 – отражена стоимость поступившего НМА от поставщика без НДС;
  • Дт 19 Кт 60 – выделен НДС;
  • Дт 04 Кт 08 – ввод в эксплуатацию НМА.

На счете 05 «Амортизация. НМА» отражается начисление и списание амортизации НМА. С 2007 года метод начисления амортизации — косвенный (собирается на счете 05). Прямой метод (на сч.04) — отменен. Согласно ПБУ 14/2007 амортизация НМА начисляется след.

методами: линейный; метод уменьшаемого остатка; пропорционально объёму продукции (работ). Амортизация НМА не начисляется в случае, если невозможно установить СПИ. В этом случае, на след. год снова пытаются определить СПИ. В БУ начисление амортизации НМА отражается след.

образом: Дт 20,23,25,26,44 Кт 05.

  1. Синтетический учёт выбытия НМА зависит от способа выбытия.
  2. Списание НМА
  3. Дт 05 Кт 04 – списание амортизации выбывающего НМА;
  4. Дт 91 Кт 04 – списание остаточной стоимости НМА;
  5. Дт 10 Кт 91 – оприходованы материалы, полученные в результате выбытия НМА;
  6. Дт 99 Кт 91 – убыток;
  7. Дт 91 Кт 99 – прибыль.
  8. Продажа НМА
  9. Дт 05 Кт 04 – списание амортизации выбывающего НМА;
  10. Дт 91 Кт 04 – списание остаточной стоимости НМА;
  11. Дт 62 Кт 91 – выручка от реализации НМА (отгружен НМА);
  12. Дт 91 Кт 68 – начислен НДС;
  13. Дт 91 Кт 60,70,69 – отражены расходы, связанные с реализацией НМА;
  14. Дт 91 Кт 99 – прибыль;
  15. Дт 99 Кт 91 – убыток.
  16. Передача НМА в качестве вклада в уставный капитал
  17. Дт 05 Кт 04 – списание амортизации выбывающего НМА;
  18. Дт 58 Кт 04 – отражены фин. вложения по остаточной стоимости;
  19. Дт 58 Кт 91 – если остаточная стоимость меньше согласованной;
  20. Дт 91 Кт 58 – если согласованная стоимость меньше остаточной стоимости.
  21. Недостача
  22. Дт 05 Кт 04 – списание амортизации выбывающего НМА;
  23. Дт 94 Кт 04 – недостача;
  24. Дт 73 Кт 94 – отнесение недостачи на материально-ответственное лицо;
  25. Дт 73 Кт 91(98) – разница между рыночной и остаточной стоимостью недостающего актива;
  26. Дт 91 Кт 94 – если судом отказано во взыскании с МОЛ, недостача относится на свои расходы.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источник: https://studopedia.ru/7_144681_dokumentalnoe-oformlenie-i-uchet-dvizheniya-nematerialnih-aktivov.html

Документальное оформление и учет движения нематериальных активов

  • Документальное оформление и учет движения нематериальных активов
  • Методический материал
  • Дата: 2019-08-04
  • Переход на главную
  • Документальное оформление и учет движения нематериальных активов
  • Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:
  • организация осуществляет контроль над объектом; объект способен приносить доход в будущем;
  • возможность отделения объекта от других активов; не предполагается последующая перепродажа данного объекта (в течение 12 мес.);
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени; отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
  • НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости на дату принятия его к БУ.
  • Изменение фактической стоимости НМА, по которой он принят к БУ, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА.
  • Коммерческая организация может не более 1 раз/год переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости.
  • Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основе экспертной оценки.
  • Существует 2 вида оценки НМА: по первоначальной стоимости; по остаточной стоимости.
  • Также нематериальные активы можно переоценивать.
  • В этом случае возникает восстановительная стоимость.
  • Первоначальная возникает в момент ввода в эксплуатацию НМА.
  • Остаточная – разница между первоначальной и суммой начисленной амортизации.
  • Порядок формирования ПС НМА:
  • При приобретении за деньги НМА – сумма фактических затрат на приобретение, транспортировку, установку НМА, оплату консультационных услуг и др.
  • Безвозмездное получение – рыночная стоимость на дату принятия к учёту в качестве вложений во внеоборотные активы.
  • Вклад учредителей – денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Изготовление на предприятии – сумма фактических затрат на оплату труда работников, отчисления на соц. нужды, суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда и т.д.

Поступление в обмен на иное имущество – по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Капитальные вложения в НМА отражают на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы». Учет НМА ведётся на сч.04 «НМА». Учёт поступления НМА зависит от способа поступления.

  1. Приобретение за плату Дт 08 Кт 60 – отражена стоимость поступившего НМА от поставщика без НДС; Дт 19 Кт 60 – выделен НДС; Дт 08 Кт 60,76,70,69 – отражены дополнительные расходы, связанные с приобретением НМА без НДС;
  2. Дт 19 Кт 60,76 – выделен НДС.
  3. Создание НМА: а) подрядным способом (покупка): Дт 08 Кт 60; Дт 19 Кт 60.
  4. б) хозяйственным способом: Дт 08 Кт 10,70,69,23,02 – изготовление НМА.
  5. Поступление НМА безвозмездно Дт 08 Кт 98 – безвозмездное поступление НМА;
  6. Дт 98 Кт 91 – признание НМА в качестве прочего дохода.
  7. Поступление НМА от учредителей Дт 08 Кт 75 При товарообменных операциях Дт 08 Кт 60 – отражена стоимость поступившего НМА от поставщика без НДС; Дт 19 Кт 60 – выделен НДС;
  8. Дт 04 Кт 08 – ввод в эксплуатацию НМА.

На счете 05 «Амортизация. НМА» отражается начисление и списание амортизации НМА. С 2007 года метод начисления амортизации — косвенный (собирается на счете 05).

Прямой метод (на сч.04) — отменен.

Согласно ПБУ 14/2007 амортизация НМА начисляется следующими методами: линейный; метод уменьшаемого остатка; пропорционально объёму продукции (работ).

Амортизация НМА не начисляется в случае, если невозможно установить СПИ.

В этом случае, на след. год снова пытаются определить СПИ.

В БУ начисление амортизации НМА отражается след. образом: Дт 20,23,25,26,44 Кт 05.

  • Смотрите также по теме:
  • Переход к следующему ответу

Источник: https://auditresurs.ru/view_post.php?id=1824

Документальное оформление движения нематериальных активов

      Содержание                      

      Введение……………………………………………………………………….3 

1. Сущность нематериальных 
активов………………………………………….5

    1.1. Понятие и классификация нематериальных активов………………….5

      
1.2. Принципы учета нематериальных активов……………………………..9 

2. Особенности учета нематериальных активов………………………………13

          2.1. Оценка нематериальных активов………………………………………13

      2.2.  Учет поступления нематериальных 
активов…………………………16

      2.3. Способы начисления амортизации 
нематериальных активов……….20

      2.4. Учет выбытия нематериальных активов………………………………27

     2.5. Учёт передачи прав на нематериальные 
активы………………………34 

3. Документальное оформление движения нематериальных активов………………………………………………………………………..……37 

  •       Заключение………………………………………………………………….42 
  •       Список 
    использованных источников……………………………………44
     
  •       Приложение…………………………………………………………………46 
         
  •      Введение

     Тема «Учет нематериальных активов» выбрана 
не случайно. В настоящее время 
высокими темпами развиваются компьютерные технологии, появляются новые изобретения, новые разработки, произведения литературы, искусства и т.д.

Для того, чтобы на рынке продукция фирмы была узнаваема производители разрабатывают, регистрируют фирменные наименования, товарные знаки, которые позволяют различать однородные товары разных производителей, знаки обслуживания и т.п.

Они являются результатом интеллектуальной деятельности по созданию и использованию в организациях научно-технических достижений и средств индивидуализации.

Создавая компьютерные программы, произведения науки, литературы, искусства, авторы становятся обладателями исключительных прав на интеллектуальную собственность. Поэтому в последнее время большое внимание уделяется решению проблем в сфере интеллектуальной собственности.

     В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах.

Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Это и есть цель данной курсовой работы.

     Объектом 
исследования данной работы – нематериальные активы. Теоретической основой проведенного исследования учебно-методическая литература по бухгалтерскому и налоговому учету, материалы периодических специализированных изданий по данному вопросу, а также нормативно-правовые акты, регулирующие данную сферу.

     Актуальность 
выбранной темы не вызывает сомнений, поскольку в ней затрагивается 
вопрос о нематериальных активах, которые «…во многом схожи с учетом основных средств. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и списания ее на расходы во многом совпадает. Тем не менее, есть ряд различий в их учете, а значит, и в применении ПБУ 18/02».

  1.      Основными задачами в этой курсовой работе являются:
  2.      Определение сущности, классификации и оценка нематериальных активов
  3.      Исследование 
    учета наличия, поступления и 
    использования нематериальных активов
  4.      Рассмотрение 
    учета амортизации нематериальных активов
  5.      Анализ 
    учета выбытия нематериальных активов
  6.      В рамках курсовой работы будет также 
    рассмотрено документальное оформление движения нематериальных активов.
  7.      Из 
    всего выше сказанного, можно сделать 
    вывод, что данная работа будет носить описательный характер с элементами анализа материала.

     План 
работы в соответствии с методическими 
рекомендациями разбит на несколько 
глав. В первой главе подробно рассмотрена 
сущность объектов нематериальных активов, классификация и основные проблемы, возникающие при классификации и учете отдельных объектов НМА.

Вторая глава повествует об основных способах приобретения НМА. Уделено внимание вопросам разбиения объектов НМА по амортизационным группам, способам начисления амортизации нематериальных активов. В ходе написания работы также освещены вопросы выбытия (порядок списания и начисления НДС).

  Третья глава посвящена нюансам оформления движения нематериальных активов.    
   

    1. Сущность  нематериальных активов
    1.1. Понятие и классификация нематериальных активов

       «Под 
нематериальными активами понимают учетные объекты, используемые в 
организации свыше одного года, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие возможность получать хозяйственному органу доход постоянно 
или в течение длительного 
срока эксплуатации»[1,c.239].

  •      Для целей бухгалтерского учета понятие 
    «нематериальные активы» раскрывается через конкретный перечень единовременно 
    выполняемых условий, установленных 
    Положением по бухгалтерскому учету 
    «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007.
  •      Согласно 
    п.3 ПБУ 14/2007 в качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету 
    может быть принято имущество, которое 
    единовременно отвечает следующим 
    условиям:
  •      — не имеет материально-вещественной (физической) структуры;
  •      — может быть идентифицировано (выделено или отделено от другого имущества организации);
  •      — используется в производстве 
    продукции, при выполнении работ 
    или оказании услуг либо для 
    управленческих нужд организации;

     — используется в течение длительного 
времени, т.е. срока полезного 
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     — не предназначено для последующей 
перепродажи;

     — способно приносить организации 
экономические выгоды (доход) в 
будущем;

     — снабжено необходимыми документами, подтверждающими существование как самого актива, так и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.)[2,c.24].

  1.      Срок 
    полезного использования — период, в 
    течение которого использование 
    объекта нематериальных активов 
    призвано приносить доход организации 
    или служить для выполнения целей 
    деятельности организации.
  2.      ПБУ 14/2007 устанавливает исчерпывающий 
    перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к нематериальным активам:
  3.      — исключительное право патентообладателя 
    на изобретение, промышленный 
    образец, полезную модель;
  4.      — исключительное авторское право 
    на программы для ЭВМ, базы 
    данных;
  5.      — имущественное право автора или 
    иного правообладателя на топологии 
    интегральных микросхем;
  6.      — исключительное право владельца 
    на товарный знак и знак 
    обслуживания, наименование места 
    происхождения товаров;
  7.      — исключительное право патентообладателя 
    на селекционные достижения.
  8.      ПБУ 14/2007 не включает в состав нематериальных активов исключительные авторские 
    права на произведения науки, литературы и искусства, а также исключительные права на объекты смежных прав.

     Перечень 
объектов, которые нельзя квалифицировать как нематериальные активы, установлен п.2 ПБУ 14/2007.

  •      В состав нематериальных активов не включаются[3]:
  •      — не давшие положительного результата 
    научно-исследовательские, опытно-конструкторские 
    и технологические работы;
  •      — не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  •      — материальные объекты (материальные 
    носители), в которых выражены 
    произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ 
    и базы данных.
  •      В состав нематериальных активов также 
    не включаются интеллектуальные и деловые 
    качества персонала организации, их квалификация и способность к 
    труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут 
    быть использованы без них,

     Таким образом, объектами нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ и др., а права на них и на их использование.

  1.      Нематериальные 
    активы можно подразделить на следующие 
    три группы:
  2.      1) права на объекты интеллектуальной собственности:
  3.      — права на принадлежащие программы 
    для ЭВМ и базы данных, а 
    также права, возникающие из 
    заключенных авторских и иных 
    договоров на использование программ 
    для ЭВМ и баз данных,
  4.      — права, возникающие из принадлежащих 
    патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, или лицензионных договоров на их использование,
  5.      — права, возникающие из принадлежащих 
    свидетельств на товарные знаки 
    и знаки обслуживания или лицензионных 
    договоров на их использование,
  6.      — права на принадлежащие топологии 
    интегральных микросхем, а также 
    права, возникающие из заключенных 
    договоров на использование топологии 
    интегральных микросхем; 
  7.      2) организационные расходы; 
  8.      3) деловая репутация организации. 
  9.      Объекты НМА, входящие в первую группу, объединены общим понятием «интеллектуальная собственность».
  10.      Интеллектуальная 
    собственность — обобщающее понятие 
    исключительных прав гражданина или 
    юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним 
    средства индивидуализации юридического лица.

     В соответствии со ст.128 ГК РФ охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), относятся к объектам гражданских 
прав.

Обладателем исключительного права на результаты интеллектуальной собственности РФ может быть гражданин или юридическое лицо (правообладатель)[4].

Использование результатов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

  •      Правообладатель — это автор, его наследник, а также 
    любое физическое или юридическое 
    лицо, которое обладает исключительными 
    правами на объекты интеллектуальной собственности, полученными в силу закона или договора.
  •      Программа для ЭВМ — это объективная форма 
    представления совокупности данных и команд, предназначенных для 
    функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств 
    с целью получения определенного 
    результата.
  •      База 
    данных — это объективная форма 
    представления и организации 
    совокупности данных, систематизированных 
    таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ,
  •      Примерами баз данных являются базы нормативных 
    документов «Консультант плюс», «Гарант» и др.

Источник: https://www.stud24.ru/accounting/dokumentalnoe-oformlenie-dvizheniya-nematerialnyh-aktivov/145899-427855-page1.html

Документальное оформление движения нематериальных активов

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов.

Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, Положение о бухгалтерском учете и отчетности, определившим перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые др. реквизиты.

Особое внимание следует обратить на правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом, должны подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе.

Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическим или физическим лицом.

Приобретение права на пользование природными ресурсами возможно лишь при наличии документов, подтверждающих права продавцов или учредителей и оформлении передачи права в соответствии с установленным законодательством порядком.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов. 

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 “материальные активы”; 05 “Амортизация нематериальных активов”; 19 “НДС по приобретенным ценностям” и счете 48 “Реализация прочих активов”.

Счет 04 активный , предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

  • При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчет в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации. Например:
  • 04-1 “объекты интеллектуальной собственности”
  • 04-2 “права пользования природными ресурсами”
  • 04-3 “ прочие объекты”
  • Аналитический учет по счета 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
  • На счете 05 “Амортизация нематериальных активов” отражается начисление и списание амортизации по тем вида нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.
  • Основными видами поступления нематериальных активов являются:
  • · их приобретение;
  • · создание своими силами и привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
  • · приобретение на условиях обмена;
  • · поступление в счет вклада в уставной капитал организации;
  • · безвозмездное поступление;
  • · поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются на дебете счета 08 “Капитальные вложения” с кредита расчетных, материальных и др. счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов их отражают по дебету счета 04 с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера также первоначально отображается на счете 08 с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или 76 “Расчеты с различными дебиторами и кредиторами” с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов реализации (46, 47, 48).

Материальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставной капитал организации, приходуются по дебету счета 04 с кредита счета 75 “Расчеты с учредителями”.

Оприходование нематериальных активов, полученных от др. организаций или физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, отражают по дебету счета 04 и кредиту счета 87 “Добавочный капитал”.

По приобретенным нематериальных активов организации уплачивают НДС по установленной ставке. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС, зависит от назначения нематериальных активов, вида организации и от сроков приобретения нематериальных активов и осуществляется таким же образом как и по основным средствам.

Вместе с том следует иметь ввиду, что в соответствии с изменениями и дополнениями №6 от 6 мая 1995 г. к Инструкции ГНС о НДС с 1 мая 1995 г.

НДС по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчет “НДС по приобретенным нематериальным активам”, в корреспонденции с кредитом счета 60 и 76.

Ежемесячно после их оплаты и принятия на учет сумма НДС списывается в течение 6 месяцев равными долями с кредита счета 19 в дебет счета 68 “Расчеты по НДС”.

Как и по основным средствам, в соответствии с Указом Президента РФ “О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы РФ” от 21 июля 1995 г.

№746 в 1996 г суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, будут выплачиваться из сумм НДС, подлежащих взносу в федеральный бюджет, в момент принятия на учет приобретенных основных средств и нематериальных активов.

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов , но не ниже остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

2.3 Учет амортизации нематериальных активов.

Нематериальные активы используются длительный срок и в течение этого времени их стоимость равномерно переносится на производимую продукцию, выполненные работ и услуги, путем начисления по ним амортизации.

Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 10 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют.

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, а прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

При начислении износа по нематериальных активов дебетуют счет издержек производства или обращения (20, 23, 25, и др.) и кредитуют счет 05 “Амортизация нематериальных активов”.

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации. В соответствии с письмом Минфина РФ “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий”, от 23 декабря 1992 г.

№117 разницу между покупной и оценочной стоимостью имущества организации списывают ежемесячно в течение 10 лет непосредственно со счета 04 в дебет счета учета затрат. При данном варианте погашения стоимости нематериальных активов сальдо по счету 04 отражает остаточную, а не первоначальную стоимость.

Данный способ погашения стоимости нематериальных активов целесообразно использовать применительно к неотчужденным их видам.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может на производиться – как правило, это активы, использование которых приносит постоянный и не уменьшающийся доход, — товарные знаки, “ноу-хау” и некоторые др.

2.4 Учет выбытия нематериальных активов.

Основными видами выбытия нематериальных активов является их реализация, списание в следствии непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в случае вклада в уставной капитал др. организации.

Выбытие нематериальных активов учитывают на активно-пассивном счете 48 “Реализация прочих активов”: в дебет этого счета списывают первоначальную стоимость выбывающих активов, расходы связанные с выбытием, сумму НДС по реализуемым активам; по кредиту счета 48 списывают износ по выбывающим нематериальным активам, а также сумму выручки от реализации или др. дохода от выбытия нематериальных активов.

Следует отметить, что организации обычно продают не объекты нематериальных активов , а право на их использование. В этом случае стоимость нематериальных активов и сумма их износа не изменяется и по счету реализации будет отражаться лишь сумма выручки от продажи пава н соответствующие объекты нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со счета 48 на счет 80. При этом если сумма выручки от реализации нематериальных активов превышает остаточную их стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 48 и кредит счета 80.

Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, разницу между ними списывают с кредита счета 48 в дебет счета 80.

Финансовый результат от безвозмездной передачи нематериальных активов производственного назначения списывают в дебет счета 87 “Добавочный капитал”, а непроизводственного – в дебет 88 “нераспределенная прибыль”, субсчет “Фонд социальной сферы”.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставной капитал др. организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумму превышения отражают по кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетом 48. По мере начисления доходов по вкладу сумму превышения равными частями списывают с дебета счета 83 в кредит 80.

Обороты по реализации и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

Для определения суммы НДС по реализованным нематериальным активам нужно выяснить факторы приобретения активов с НДС или без НДС и сроки приобретения активов. В зависимости от указанных факторов возможны различные варианты начисления и уплаты НДС по нематериальным активам, которые рассчитываются таким же образом, как и по основным средствам.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона . облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации, на не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

В случае выбытия нематериальных активов ранее установленного срока может возникнуть необходимость списания со счета 19 , субсчет 3 “НДС по приобретенным нематериальным активам”, части несписанного налога. В 1993г.

был предусмотрен порядок, в соответствии с которым несписанную часть НДС списывали при реализации нематериальных активов на счет 48, а при выбытии в порядке финансовых вложений в уставной капитал др. организаций и безвозмездной передаче – на уменьшение собственных источников.

С 1 января 1994 г. данное положение исключено из Инструкции ГНС о НДС.

Заключение.

Если в учете основных средств всё ясно определено, то в учете нематериальных активов существуют свои проблемы.

Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета некоторых объектов.

Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

В качестве примера неодинакового подхода к порядку учета отдельных объектов можно привести лицензии на право осуществления определенной деятельности: если срок действия лицензии составляет более года, то затраты, связанные с ее приобретением, учитывают на счете 08 и затем списывают с этого счета на счет 04; если срок действия лицензии составляет 1 год и менее, то по действующему определению нематериальных активов стоимость такой лицензии не может быть отнесена в нематериальным активам. В действующих нормативных документах порядок списания стоимости лицензии со сроком действия до 1 года включительно не предусмотрен, и многие налоговые органы требуют списывать указанную стоимость на уменьшение чистой прибыли или фондов организации.

В этих условиях можно рекомендовать организациям приобретать лицензии на срок более года, с тем чтобы включать их в состав нематериальных активов.

Развитие теории и практики учета нематериальных активов должно учитывать специфический характер и особенности объектов учета, содержание и способы реализации имущественных прав, их целевое назначение в деятельности предприятия.

Требуют дополнительной разработки правил учета программ ЭВМ и баз данных и расходов по их содержанию, а также встроенных помещений.

Отдельную проблему представляет учет аренды нематериальных объектов в случаях когда аренда разрешена законодательством или условиями договора, а также материальные активы, являющееся объектом финансового лизинга.

Развитие и реформирование правил учета нематериальных активов должно способствовать увеличению достоверности бухгалтерской и отчетной информации, повысить качество управленческих решений, способствовать устойчивости предприятия, в том числе и на финансовом рынке.

Список использованной литературы.

1 Под ред. Безруких П.С. “Бухгалтерский учет”.

2 “Бухгалтерские стандарты: учет основных средств”. // Бухгалтерский учет № 7 1998г.

3 Власова В.М. “Бухгалтерские документы: как их заполнять”. М.: “Финансы и  статистика” 1997г.

4 Вуд “Бухгалтерский учет для предпринимателей”

5 Кирьянова З.В. “Теория бухгалтерского учета”.

6 Кондраков Н.П. “Бухгалтерский учет”.

7 Луговой В.А. “Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций”

8 М.: “Финансы и статистика” 1995 г.

9 “Особенности начисления амортизации по основным средствам”. //Консультант бухгалтера. № 8 1998г.

10 “Особенности отражения в бухгалтерском учете расходов по ремонту, реконструкции и модернизации объектов основных средств”. //Консультант бухгалтера. № 9 1998г.

11 Петрова Ю.В. “Учет нематериальных активов: проблемы и направления”.// Бухгалтерский учет № 5 1998г.

12 Жминько С.И. “Финансовый учет на предприятиях”.

Рекомендуемые страницы:

Воспользуйтесь поиском по сайту:

Источник: https://megalektsii.ru/s60542t11.html

Учет нематериальных активов в ООО «МАЛЬВЕ»

 

  •      Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше одного года), не имеющие материально- вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.
  •      В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» для принятия к учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение указанных условий:
  •      К нематериальным активам относятся:
  •      — исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  •      — исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  •      — исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
  •      — исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
  •      — исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  •      — владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
  •      Нематериальные 
    активы оцениваются по первоначальной и остаточной стоимости.
  •      В настоящее время для документального 
    оформления движения нематериальных активов 
    рекомендуется использовать формы 
    первичных документов, используемых для учета основных средств.

     Учет нематериальных активов на сч. 04 «Нематериальные активы» осуществляют в первоначальной оценке.

     Аналитический учет нематериальных активов по сч. 04 ведется по видам и отдельным 
объектам НМА в карточке учета 
нематериальных активов (ф. № НМА-1).

     Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в 
течение установленного срока их полезного использования.

     Основными причинами выбытия нематериальных активов являются списание в связи с окончанием срока действия охранного документа,  продажа,  безвозмездная передача, передача в качестве вклада в уставные капиталы др. организации.

  1.       
    Выбытие нематериальных активов 
    учитывают на активно-пассивном 
    счете 91 «Прочие доходы и расходы».
  2.      Данная 
    работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
  3.      В первой главе нами раскрыта сущность и классификация нематериальных активов, обобщен порядок учета поступления и выбытия нематериальных активов, систематизирован порядок амортизации рассматриваемого объекта учета.

     Во 
второй главе курсовой работы представлена краткая характеристика ООО «Мальве». ООО «Мальве» занимается производством колбасных изделий, мясных деликатесов и полуфабрикатов.

     Затем изучено документальное оформление движения нематериальных активов и рассмотрен порядок учета нематериальных активов на рассматриваемом предприятии.

     В процессе написания курсовой работы были выполнены цели и задачи, поставленные во введении.

Список 
использованной литературы

Источник: https://www.freepapers.ru/81/uchet-nematerialnyh-aktivov-v-ooo/109255.708107.list5.html

Ссылка на основную публикацию