Учет расходов на ниокр — в помощь студенту

Создание новых, более совершенных и эффективных технологий и товаров, удовлетворяющих спрос потребителя на более качественном уровне, невозможно без проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

На этапе НИР проводят фундаментальные исследования для поиска возможностей создания инновационных методик производства или изделий. ОКР заканчивается изготовлением опытной партии товаров, готовых к освоению на предприятиях.

Учет расходов на НИОКР - в помощь студенту

Объекты производства, нацеленные на развитие, не смогут выжить в конкурентной борьбе без инвестирования средств в разработку новых товаров и услуг. Расходы на НИОКР обязаны отражаться в системе бухгалтерского учета организации при достижении любого результата — материального или интеллектуального. Структура налогового и бухгалтерского учета при отражении этого вида деятельности различна.

Что входит в расходы на НИОКР

Расходы на разработку новых технологий и продуктов списываются с кредита счетов, отвечающих за отображение средств, потраченных:

  • на приобретение материалов и полуфабрикатов — №10;
  • на списание амортизационных отчислений с основных средств — №02;
  • на перечисления денег поставщиками и подрядчиками — №60;
  • на оплату труда — №70;
  • на перечисления в социальные фонды — №69.
  • на прочие затраты, связанные непосредственно с проведением НИОКР, списывается 75% от общей суммы затрат.

Если в исследовательской работе персонал был задействован не полное рабочее время, то расходы проводятся в пропорциональной зависимости от времени, которое было потрачено на эту работу.

Учет НИОКР осуществляется аккумулированием средств с перечисленных счетов на дебете субсчета «Выполнение НИОКР» счета №08. С него, при проводке завершенных расходов, средства зачисляются на дебетовую часть счета «Нематериальные активы» №04.

  • Соответственно, ценообразование НИОКР определяется суммой, собранной на дебете счета 08.
  • Цель и задачи учета НИОКР
  • Система бухгалтерского учета при отражении движения средств, используемых для реализации НИОКР, преследует следующие цели:
  • определение всех денежных средств, потраченных на работу;
  • проведение их по счетам бухгалтерского и налогового учета;
  • фиксирование условий, выполнения работы для подтверждения обоснованности использования ПБУ 17/02, которые регламентируют порядок учета затрат по этому виду деятельности.

Для достижения поставленных целей необходимо реализовать следующие задачи:

  • выделение из общих расходов организации денежных средств, потраченных на НИОКР;
  • фиксирование получения требуемого техническим заданием положительного результата и установление времени использования его положительных свойств в деятельности компании;
  • правильная проводка средств по аналитическим и синтетическим счетам, аккумулирующим затраты на инновационную работу;
  • списание издержек в соответствии с законодательством России в системе бухгалтерского и налогового учета организации.

При возникновении условий, ограничивающих выполнение поставленных задач, списывают издержки, возникшие при проведении исследовательских работ, на субсчет «Прочие расходы» счета 91. Также на этот счет списываются затраты на НИОКР, при завершении которых был получен отрицательный результат.

  1. Разница между налоговым и бухгалтерским учетом
  2. Целью налогового учета является достоверное определение налога на прибыль через обобщение первичных документов, на основании которых формируется налоговая база.
  3. Основной целью бухгалтерского учета является систематизация первичной документации для получения финансовой отчетности, на основании которой можно оценивать экономическое положение и результаты хозяйственной деятельности компании.
  4. При удовлетворении требований положений бухгалтерского учета 17/02 списание расходов на НИОКР начинается с первой даты следующего месяца, перед которым в организации стали применять результаты инновационных работ. Издержки, полученные в ходе выполнения этого вида деятельности, списываются на следующие счета бухгалтерского учета:
  • дебет 20;
  • дебет 25;
  • дебет 44;
  • кредит 04.

Длительность периода списания средств ограничена 5 годами или временем приобретения выгод от использования результатов инновации. Существует 2 способа списания расходов:

  • линейный;
  • пропорциональный количеству изготавливаемых товаров.

В налоговом учете издержки, понесенные при выполнении НИОКР, идут на уменьшение налоговой базы, которая формируется для начисления налога на прибыль в момент завершения работы. Учитываются затраты на работы, законченные как с положительным, так и с отрицательным результатом.

Пример типовых проводок по учету НИОКР на предприятии

Предприятие собственными силами провело изыскания по разработке нового прибора, получило положительный результат, оформило конструкторскую отчетность и другую необходимую документацию. Прогнозируемое время выпуска этой продукции — 3 года.

Учет расходов на НИОКР - в помощь студенту

Расходы на работу и проводки по счетам:

Наименование Стоимость, руб. Проводки Описание операции
Дебет Кредит
Перечисление начисленного заработка сотрудникам, участвовавшим в НИОКР. 170000 08 70 Списаны затраты на зарплату
Отчисления в фонды 51000 08 69 Проведены взносы в фонды
Материалы 280000 08 10 Списана стоимость материалов
Взносы на амортизацию ОС и оборудования 12000 08 02 Проведены средства на амортизацию
Сумма затрат 513000

После аккумулирования понесенных в результате НИОКР затрат на счете 08 и начала изготовления нового прибора в производстве выполняется проводка: Кт 08 — Дт 04 в размере 513000/36 (мес.) = 14250 руб.

Осуществленные расходы на НИОКР в налоговом учете списываются: 513000/12 (мес.) = 42750 руб.

Источник: https://viafuture.ru/privlechenie-investitsij/rashody-na-niokr

Как в бухучете отразить расходы на НИОКР — НалогОбзор.Инфо

В бухучете стоимость НИОКР может отражаться:

  • в составе нематериальных активов по правилам ПБУ 14/2007;
  • в составе основных средств;
  • обособленно на счете 04 «Нематериальные активы» по правилам ПБУ 17/02;
  • в составе прочих расходов;
  • в составе расходов по обычным видам деятельности.

Нематериальные активы

Расходы на НИОКР включаются в состав нематериальных активов при одновременном соблюдении следующих условий:

  • результат НИОКР не имеет материально-вещественной формы (например, патент);
  • работы закончены и их завершение документально подтверждено;
  • результаты проведенных НИОКР положительны (достигнут ожидаемый результат);
  • существование самого объекта и исключительные права на него подтверждены документально;
  • результаты НИОКР используются в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд организации или иного извлечения экономических выгод (доходов). При этом дальнейшая продажа объекта, по крайней мере, в течение 12 месяцев не планируется.

Об этом говорится в пунктах 2, 3 ПБУ 14/2007 и пункте 3 ПБУ 17/02.

Подробнее о критериях объектов интеллектуальной собственности, которые признаются нематериальными активами, см. Какие активы относятся к нематериальным.

Если в результате НИОКР организация планирует создать нематериальный актив, то затраты, связанные с проведением НИОКР, отражаются в составе внеоборотных активов (счет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»). Если расходы на проведение НИОКР были учтены в составе прочих расходов предыдущих периодов, то учитывать их в составе капитальных вложений нельзя (п. 10 ПБУ 14/2007).

Организация может выполнять НИОКР:

  • силами сторонних исполнителей, подрядчиков.

Расходы на проведение НИОКР собственными силами оформите проводками:

Дебет 08-8 Кредит 70 (69, 68, 10, 23…)

  • – отражены расходы на НИОКР, выполненные собственными силами.
  • Если организация является заказчиком, а НИОКР выполняет подрядчик, такие расходы отразите проводкой:
  • Дебет 08-8 Кредит 60 (76)
  • – отражены расходы на выполнение НИОКР подрядным способом.
  • После выполнения всех условий для признания расходов на НИОКР в составе нематериальных активов их стоимость со счета 08-8 переносится на счет 04 «Нематериальные активы»:
  • Дебет 04 Кредит 08-8
  • – включены в состав нематериальных активов расходы на НИОКР, выполненные подрядным способом (собственными силами организации).

Стоимость нематериальных активов погашается постепенно через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007).

Пример отражения в бухучете расходов на НИОКР, подлежащих включению в состав нематериальных активов

ООО «Альфа» силами собственного конструкторского бюро выполняет НИОКР, в результате которых планирует получить патент на полезную модель и использовать его для получения дохода. Согласно приказу руководителя работы были начаты в мае. Завершены НИОКР в июле.

Стоимость работ составила 100 000 руб., в том числе:

  • в мае – 40 000 руб. (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
  • в июне – 40 000 руб. (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
  • в июле – 20 000 руб. (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний).

Ежемесячно, с мая по июль, бухгалтер отражал расходы на НИОКР проводкой:

Дебет 23 Кредит 70 (69, 68, 10, 02…) – 100 000 руб. – отражены расходы на проведение НИОКР.

В июле по окончании работ общая сумма затрат на НИОКР отражается в составе вложений во внеоборотные активы:

Дебет 08-8 Кредит 23 – 100 000 руб. – учтены в составе вложений во внеоборотные активы затраты на НИОКР.

В августе «Альфа» получила патент, подтверждающий, что ей принадлежат исключительные права на полезную модель. В этом же месяце организация стала использовать полезную модель в производстве продукции.

Для учета полученного патента в августе бухгалтер открыл карточку по форме № НМА-1. В этом же месяце он сформировал первоначальную стоимость нематериального актива в сумме 101 500 руб.

, в том числе:

  • расходы на НИОКР – 100 000 руб.;
  • расходы, связанные с регистрацией патента, – 300 руб. (пошлина за подачу заявления о выдаче патента на полезную модель) и 1200 руб. (пошлина за регистрацию полезной модели и выдачу патента).

В августе в бухучете «Альфы» была сделана запись:

Дебет 04 Кредит 08-8 – 101 500 руб. – учтены исключительные права на полезную модель в составе нематериальных активов.

Основные средства

Результатом НИОКР может стать промышленно применимый образец (например, технологическое оборудование и т. п.). Если организация планирует использовать его более 12 месяцев, то такой образец включайте в состав основных средств (п. 4, 8 ПБУ 6/01).

Основное средство будет признано результатом НИОКР, если оно не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом. Например, если организация не планирует получать патент на изобретение.

Если организация получает патент на изобретенный промышленный образец, то результатом НИОКР будет признан патент (нематериальный актив).

Результат работ не признается нематериальным активом или основным средством

Если результат НИОКР нельзя признать нематериальным активом или основным средством, то расходы на проведение таких работ учитываются обособленно на счете 04 «Нематериальные активы». При этом должны выполняться следующие условия:

  • работы выполнялись для производственных или управленческих нужд;
  • работы должны быть окончены, а факт окончания подтвержден документально (например, актом приемки выполненных работ);
  • сумма расходов на НИОКР может быть определена и документально подтверждена;
  • использование результатов НИОКР приведет к получению экономических выгод;
  • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано;
  • результат НИОКР не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом (например, если на изобретение не нужно получать патент или организация по каким-то причинам не стала патентовать свое изобретение).
Читайте также:  Монополия - в помощь студенту

Такие условия перечислены в пунктах 2, 3 и 7 ПБУ 17/02.

Не включаются в состав расходов на проведение НИОКР:

  • работы, связанные с освоением природных ресурсов;
  • пусковые работы (затраты на подготовку и освоение производства продукции, новых организаций, цехов, агрегатов) – такие расходы не являются научными достижениями;
  • работы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного, массового производства;
  • работы по усовершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества, дизайна и других свойств продукции, выполненные в ходе производственного процесса.

Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 17/02.

До получения результата расходы на НИОКР отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 5 ПБУ 17/02). Корреспондирующий счет зависит от способа выполнения работ (собственными силами организации или подрядным способом). При этом выполняются проводки:

Дебет 08-8 Кредит 23

– отражены затраты на НИОКР, выполненные силами собственного специального подразделения (например, научной лаборатории (бюро));

Дебет 08-8 Кредит 70 (10, 02, 68…)

  1. – отражены затраты на проведение НИОКР собственными силами организации (при отсутствии специального подразделения);
  2. Дебет 08-8 Кредит 60 (76)
  3. – отражены расходы на НИОКР, проведенные силами подрядчика.

После выполнения всех условий для обособленного учета расходов на НИОКР по правилам ПБУ 17/02 стоимость работ списывается со счета 08-8 на отдельный субсчет, открытый к счету 04 «Нематериальные активы». Назвать этот субсчет можно, например, «Расходы на НИОКР». При признании расходов на НИОКР в учете сделайте проводку:

  • Дебет 04 субсчет «Расходы на НИОКР» Кредит 08-8
  • – учтены затраты на проведение НИОКР.
  • Об этом говорится в Инструкции к плану счетов (счета 08, 04).

Учет в составе прочих расходов

Если результат выполненных работ не признается нематериальным активом (объектом основных средств) и его нельзя учитывать обособленно по правилам ПБУ 17/02, то затраты, связанные с выполнением НИОКР, включаются в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором работы были закончены (был подписан акт приемки-передачи работ) (п. 7 ПБУ 17/02, п. 18 ПБУ 10/99).

В состав прочих расходов нужно отнести, например, затраты на проведение НИОКР, которые не дали положительного результата. В учете такие расходы отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 08-8 (23, 02, 10, 70…)

– отражены в составе прочих расходов затраты, связанные с выполнением НИОКР.

Учет в составе расходов по обычным видам деятельности

Если организация является исполнителем НИОКР по заказам сторонних организаций, то затраты, связанные с их выполнением, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Порядок списания расходов на НИОКР регулируется разделом IV ПБУ 17/02.

Стоимость НИОКР можно списать на расходы:

  • линейным способом (аналогично начислению амортизации);
  • способом списания расходов пропорционально объему продукции.

Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 17/02.

Выбранный метод списания закрепите в учетной политике (п. 17 ПБУ 17/02).

Если организация применяет линейный метод, то стоимость НИОКР списывается равномерно каждый месяц в течение срока полезного использования (п. 12, 14 ПБУ 17/02).

Срок списания стоимости НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды, но не более пяти лет (и не более срока деятельности организации).

Установленный срок полезного использования отразите в учетной политике (п. 17 ПБУ 17/02).

Если организация использует линейный метод, то часть стоимости НИОКР, которую нужно списать на расходы в текущем месяце, определите по формуле:

Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в текущем месяце = Стоимость НИОКР, руб. (без НДС) : Срок полезного использования (лет) : 12 месяцев

Если организация списывает стоимость НИОКР пропорционально объему продукции, сумму затрат, которая подлежит списанию в текущем периоде, определите по формуле:

Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в отчетном году = Плановые показатели объема выпуска продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном году (в натуральном измерении) × Стоимость НИОКР (без НДС) : Плановые показатели выпуска продукции (товаров, работ, услуг) за весь период срока полезного использования результатов НИОКР (в количественном измерении)

При этом чтобы определить часть стоимости НИОКР, которая подлежит списанию в текущем месяце, воспользуйтесь формулой:

Часть стоимости НИОКР, которая подлежит списанию на затраты в текущем месяце = Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в отчетном году : Количество месяцев в отчетном году
  1. Об этом сказано в пункте 14 ПБУ 17/02.
  2. Если по окончании отчетного года фактический выпуск продукции будет отличаться от планового, часть стоимости НИОКР, списанную в отчетном году, необходимо скорректировать исходя из фактических показателей выпуска продукции (работ, услуг).
  3. При списании стоимости НИОКР на счета учета затрат сделайте проводку:

Дебет (20, 26, 44…) Кредит 04 субсчет «Расходы на НИОКР»

– включена в состав расходов часть стоимости НИОКР за текущий период.

Списывать стоимость НИОКР нужно начиная с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором результаты НИОКР стали использоваться в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или в управленческих целях (п. 10 ПБУ 17/02).

При прекращении использования результатов НИОКР несписанную часть их стоимости включите в состав прочих расходов. Например, это возможно, если производственная линия, для открытия которой проводились научно-исследовательские работы, закрывается в связи с убыточностью. При списании оставшейся (несписанной) стоимости НИОКР в учете сделайте проводку:

  • Дебет 91-2 Кредит 04 субсчет «Расходы на НИОКР»
  • – отражена в составе прочих расходов несписанная часть стоимости НИОКР.
  • Об этом сказано в пункте 15 ПБУ 17/02.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_nematerialnykh_aktivov_nma/kak_v_bukhuchete_otrazit_rashodi_na_niokr/38-1-0-987

Учет расходов на НИОКР

  • Для рациональной организации бухгалтерского и налогового учета необходимо оперировать терминологией, содержащейся в ст. 1 Закона «Об основах государственной научно-технической политики»:
  • – научно-техническая деятельность – деятельность, включающая проведение прикладных исследований и разработок с целью создания новых или усовершенствования существующих способов и средств осуществления конкретных процессов. К научно-технической деятельности относятся также работы по научно-методическому, патентно-лицензионному, программному, организационно-методическому и техническому обеспечению непосредственного проведения научных исследований и разработок, а также их распространения и применения результатов;
  • – научные исследования (научно-исследовательские работы) – творческая деятельность, направленная на получение новых знаний и способов их применения. Научные исследования могут быть фундаментальными и прикладными;
  • – опытно-конструкторские работы – комплекс работ, выполняемых при создании или модернизации продукции: разработка конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию), изготовление и испытания опытных образцов (опытной партии);
  • – опытно-технологические работы – комплекс работ по созданию новых веществ, материалов и (или) технологических процессов и по изготовлению технической документации на них;

– разработка – деятельность, направленная на создание или усовершенствование способов и средств осуществления процессов в конкретной области практической деятельности, в частности на создание новой продукции и технологий. Разработка новой продукции и технологий включает проведение опытно-конструкторских (при создании изделий) и опытно-технологических (при создании материалов, веществ, технологий) работ.

При заключении договоров организации обязаны руководствоваться нормами гл. 38 «Выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ» Гражданского кодекса РБ. Статьями 723 и 724 ГК РБ закреплены следующие особенности:

  1. – по договору на выполнение научно-исследовательских работ одна сторона (исполнитель) обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а другая сторона (заказчик) обязуется принять работу и оплатить ее;
  2. – договор с исполнителем может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы);
  3. – если иное не предусмотрено законодательством или договором, риск случайной невозможности исполнения договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ несет заказчик;
  4. – условия договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ должны соответствовать законодательству об исключительных правах (интеллектуальной собственности);
  5. – исполнитель обязан провести научные исследования лично. Он вправе привлекать к исполнению договора на выполнение научно-исследовательских работ третьих лиц только с согласия заказчика;

– при выполнении опытно-конструкторских или технологических работ исполнитель вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц. К отношениям исполнителя с третьими лицами применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике (ст. 660 ГК РБ).

По договору на выполнение научно-исследовательских работ (НИР) исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования; по договору на выполнение опытно-конструкторских (ОКР) и опытно-технологических работ (ОТР) – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Номенклатура работ, подлежащих выполнению в рамках НИОКР, определяется техническим заданием по соответствующей работе. Также в договоре на выполнение НИОКР, как правило, определяется перечень соисполнителей с указанием содержания выполняемых ими работ в рамках данной НИОКР.

  • На практике отдельные организации довольно часто пытаются классифицировать как НИОКР работы и услуги, по своей сути ими не являющиеся, например:
  • производство отдельных образцов (партий) новой и, по их мнению, экспериментальной продукции для последующей ее реализации сторонним организациям;
  • изготовление и строительство оборудования для производства научных исследований;
  • оказание организациям, осуществляющим НИОКР, работ и услуг, не предусмотренных техническим заданием и графиком осуществления соответствующих НИОКР (вплоть до коммунальных услуг и ведения бухгалтерского учета).
  • Указанные работы и услуги не соответствуют перечисленным требованиям действующего законодательства и не являются ни научно-исследовательскими, ни опытно-конструкторскими.
  • Если такие расходы являются долгосрочными, то их учет необходимо предварительно организовать как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов», порядок и сроки списания которых на себестоимость следует закрепить в учетной политике организации.
  • Инструкции установлено, что расходы, направленные на финансирование НИОКР, организациями-заказчиками отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
  • В бухгалтерском учете расходы на НИОКР организацией-исполнителем  отражаются следующими проводками:
Читайте также:  Нахождение числа по его дроби, дробные выражения - в помощь студенту

Дебет 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» Кредит 10 (02, 05, 69, 70, 76…) — отражены расходы на НИОКР, выполненные собственными силами;

Дебет 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» Кредит 60 (76) — отражены расходы на НИОКР, выполненные сторонними организациями.

Аналитический учет расходов на НИОКР ведется по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, – по видам работ, договорам (заказам).

По окончании работ по НИОКР расходы списываются на счет 04 «Нематериальные активы» при выполнении условий, закрепленных в п. 28 Инструкции № 25.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по видам и по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признанных нематериальными активами (частью нематериальных активов).

Пример. Одним из отделов производственного объединения ОАО «Синтез» в период с января по февраль 2014 г. были проведены научно-исследовательские работы по созданию нового керамического покрытия для термозащиты изделий. На выполнение работ были израсходованы материалы стоимостью 82 800 млн. руб.

Амортизация основных средств составила 4000 млн. руб., амортизация нематериальных активов — 2000 млн. руб. Сотрудникам отдела, участвовавшим в разработке керамического покрытия, за период с января по март была начислена заработная плата в сумме 200 000 млн. руб.

Отчисления ФСЗН с суммы заработной платы сотрудников составил 71 200 млн. руб.

В феврале 2014 г. научно-техническим советом (НТС) объединения дано положительное заключение по результатам этой работы. В том же месяце начато использование результатов НИОКР в производственной деятельности. Согласно заключению полученный результат будет использоваться при производстве продукции в течение трех лет.

В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки:

Дебет 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»

Кредит 02 — 4000 млн. руб. — списана амортизация основных средств, использованных при выполнении НИОКР;

Дебет 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»

Кредит 05— 2000 млн. руб. — списана амортизация нематериальных активов, использованных при выполнении НИОКР;

Дебет 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»

Кредит 10— 82 800 млн. руб. — списана стоимость материалов, использованных при создании защитного покрытия;

Дебет 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»

Кредит 70— 200 000 млн. руб. — начислена заработная плата сотрудникам отдела;

Дебет 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»

Кредит 69— 71 200 млн. руб. – начислены отчисления ФСЗН на заработную плату сотрудников.

Общая величина расходов на НИОКР составила 360 000 млн. руб. (4000 + 2000 + 82 800 + 200 000 + 71 200).

В феврале 2013 г. после получения заключения об использовании результатов НИОКР в производстве делается проводка:

Дебет 04

Кредит 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»— 360 000 млн. руб. — учтены расходы на проведение НИОКР.

Начиная с марта 2014 г. ежемесячно в течение 36 месяцев расходы на НИОКР будут списываться в сумме 10 000 млн. руб. (360 000 руб. : 36 мес.). В учете будет сделана следующая проводка:

Дебет 20

Кредит 04, 05 — 10 000 млн. руб. — списана часть расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности.

Результаты НИОКР, непринимаемые в состав нематериальных активов, могут учитываться как:

– расходы будущих периодов (расходы на рационализаторство, создание новой технологии и т.п.), которые списываются на счета учета издержек производства и расходов на реализацию в соответствии с порядком, установленным учетной политикой;

– объект основных средств или средств в обороте (специальный инструмент, опытный образец и т.д.), если имеют материально-вещественную форму и являются образцами новой техники, продукции и т.п.;

  1. – готовая продукция или товар (техническая документация и спецприспособления и др.), если результаты НИОКР предполагается продать;
  2. – в составе вложений во внеоборотные активы при использовании результатов как промежуточных при разработке и освоении других НИОКР.
  3. Если условия, перечисленные в Инструкции № 25, не выполняются или не получены положительные результаты, то такие расходы списываются с кредита счета 08 в дебет счета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».
  4. Организации-исполнители ведут учет затрат и выполнение работ в общеустановленном порядке, как и все организации, выполняющие работы на сторону по договору подряда на счете 20  «Основное производство».
  5. Если после передачи результата НИОКР заказчику, последний предоставляет исполнителю использовать созданный объект в предпринимательской деятельности, то организация-исполнитель выступает как пользователь и объект учитывается на забалансовом счете (например, 012), а расходы по его содержанию включает в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.

Источник: https://service-lux.by/uchet-rashodov-na-niokr

Статьи и публикации

12 Мая 2012

В связи с вступлением в силу с 2009 года Постановления Правительства РФ от 24 декабря 2008 г.

N 988 «Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок (далее НИОКР), расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5» для организаций, осуществляющих деятельность, входящую в указанный перечень, возникают различия в порядке налогообложения расходов, если работы проводились до и после 2009 года, т.е. расходы осуществлялись до и после вступления в силу указанного постановления.

  • Момент признания и порядок списания расходов на НИОКР по указанному перечню в целях бухгалтерского и налогового учета также могут быть различными.
  • Согласно пункту 2 статьи 262 части второй НК РФ, расходы на результаты НИОКР равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных результатов в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) результаты которых используются в производстве продукции.
  • В соответствии с пунктом 11 ПБУ 17/02, в бухгалтерском учете может быть установлен срок списания исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет.
  • В случае, если расходы на НИОКР не дали положительного результата, согласно пункту 7 ПБУ 17/02, в бухгалтерском учете они списываются в том же отчетном периоде, а в налоговом, в соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй НК РФ, расходы, осуществленные до 2009 года, списываются равномерно в течение года.
  • В перечисленных ситуациях возникают временные и постоянные разницы в расчетах суммы расходов, следовательно, возникает необходимость применять нормы ПБУ 18/02.
  • Рассмотрим на примерах отражение таких операций в программе «1С:Бухгалтерия 8».

Организация «Полимерика» в 2008-2009 гг. осуществляла расходы на НИОКР по созданию функциональных полимерных материалов со специальными свойствами в целях усовершенствования выпускаемых фирмой изделий и создания новых видов упаковочных материалов. С 2009 г. НИОКР, выполняемые организацией, относятся к Перечню НИОКР, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988.

Пример 1. Использование в хозяйственной деятельности приобретенных результатов НИОКР

Организация «Полимерика» (заказчик) заключила договор с Инновационным центром РХТУ им. Д.И. Менделеева (исполнитель) на проведение НИОКР по усовершенствованию выпускаемой полимерной продукции (изделие №1) с июня 2008г.

Работы завершены в марте 2009 года, а с апреля результаты начали использоваться в производстве без оформления соответствующих исключительных прав на полученный результат НИОКР. Ожидаемый срок использования полученных результатов – 2 года. Договорная стоимость работ составила 800 000 руб.

(без НДС), сумма расходов за 2008г. составила 530 000 руб., за 2009г. – 270 000 руб.

Информация о расходах по указанным в примере работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Аналитический учет расходов по НИОКР ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

В целях бухгалтерского учета расходы по НИОКР подлежат равномерному списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции. Срок списания расходов организация определяет самостоятельно (не более 5 лет).

В целях налогового учета расходы на НИОКР, осуществленные до 2009 г., равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года (при условии использования указанных исследований и разработок в производстве) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были завершены.

Источник: https://www.rg-soft.ru/rg/articles/uchet-raskhodov-na-niokr/

Учет НИОКР: в бухгалтерском учете, в налоговом учете, проводки, у исполнителя и подрядчика

На многих предприятиях проводятся научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, главной целью которых является разработка и внедрение инновационных современных технологий, позволяющих снизить расходы и производить более качественную новую продукцию.

Расходы на НИОКР, как и любые другие затраты, должны иметь обязательное отражение на счетах бухучета, какую бы форму они не имели – материальную или нематериальную. При данной ситуации следует учесть, что бухгалтерский и налоговый учет различаются.

В статье мы рассмотрим как осуществляется бухгалтерский и налоговый учет НИОКР на предприятии, какие типовые проводки для его отражения

Суть НИОКР в организации

Суть НИОКР заключается в проведении специальных мероприятий, связанных с созданием абсолютно новой или усовершенствованием уже выпускаемой продукции, оптимизацией технологических процессов или способов управления.

При этом следует учитывать, что результатом НИОКР должно быть что-то новое и уникальное, к примеру, продукт или технология – внедрение в производственно-хозяйственный процесс уже созданного ранее результирующим показателем НИОКР не является.

Читайте также:  Усложнение отношений русской церкви и константинополя. исихасты - в помощь студенту

Осуществлять работы по исследованиям и проработкам могут как специализированные конструкторские и исследовательские бюро, так и непосредственно коммерческие предприятия для собственных целей или же в качестве оказания услуг посторонней организации.

При осуществлении взаимодействия между двумя сторонами заключается договор, к которому прикладывается техническое задание, согласно которому исполнитель обязан выполнить поставленную перед ним задачу, а заказчик (подрядчик) – проверить и принять полученные результаты.

Договор следует относить к одному из двух типов: (нажмите для раскрытия)

Тип договора Описание
Договор на научно-исследовательские работы При таком виде взаимоотношений исполнитель проводит научно-исследовательские работы, указанные в непосредственном техническом задании. Результатом работы является информация, которая получена путем расчетов и проведения различных исследований.
Договор на опытно-конструкторские работы При таком виде взаимоотношений исполнитель проводит опытно-конструкторские работы, в результате которых создается новый продукт или технология, на которые в обязательном порядке оформляется техническая документация. Результирующим показателем работы является новый продукт или новая технология, а также оформленная документация по ним.

Затраты на НИОКР должны отражаться на счетах синтетического и аналитического учета, поскольку они уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли.

Целью отражения НИОКР в бухучете является выявление всех расходов, которые следует отнести к расходам по такому виду деятельности, их отражение на счетах бухгалтерского и налогового учета, а также выявление правомерности применения ПБУ 17/02 по учету расходов на НИОКР.

В соотношении с указанной целью можно обозначить следующие задачи учета НИОКР:

  • определение, относятся ли затраты к НИОКР или они должны присутствовать в составе прочих расходов компании;
  • выявление положительного результата от проведения НИОКР и определение периода его полезного использования;
  • правильное отражение на счетах синтетического и аналитического учета с целью суммирования всех произведенных затрат;
  • правильное списание расходов в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с принятым законодательством.

Особенности учета НИОКР

Учет НИОКР можно осуществлять только в случае, если для них выполняется ряд определенных условий, установленных на законодательном уровне. К таким пунктам относятся следующие моменты:

  1. все проведенные работы должны давать положительный эффект или результат;
  2. результаты НИОКР должны использоваться в будущем в производственно или хозяйственной деятельности с целью извлечения экономической выгоды;
  3. работа должна быть полностью завершена, то есть должен быть получен какой-либо результат по ней;
  4. на все полученные результаты должна быть составлена соответствующая документация.

Кроме того, в законодательстве конкретно указаны расходы, которые необходимо учитывать как относящиеся к НИОКР. Если к расходам отнести затраты, не включенные в этот перечень, налоговые органы примут это за ошибку и применят определенные санкции, поскольку посчитают данное действие умышленным занижением налогооблагаемой базы по прибыли.

Бухгалтерский учет НИОКР

Все затраты на НИОКР отражаются в бухучете после того месяца, в котором компания начинает использовать результаты проводимых работ в своей производственной деятельности. До этого момента, то есть пока результат не начинает применяться в практических целях, затраты относить на НИОКР нельзя.

Списание расходов на НИОКР осуществляется пропорционально тому времени, которое является периодом полезного использования результата НИОКР, но он не может быть больше 5 лет.

Иными словами, компания определяет период полезного использования новой продукции, основного средства или технологии, берет его в месячном выражении, а после этого делит весь объем затрат на рассчитанное количество месяцев.

Именно такую сумму предприятие может относить на расходы на НИОКР, но никак не больше.

Налоговый учет НИОКР

Учет расходов на НИОКР в налоговом учете осуществляется вне зависимости от того, принесла ли деятельность положительный результат или нет.

При этом использовать размер затрат в качестве способа снижения налогооблагаемой базы может только организация, которая самостоятельно осуществляет НИОКР либо выступает в качестве заказчика.

Если же НИОКР для предприятия является ее основным видом деятельности, то такие затраты считаются как расходы на осуществление производственной или предпринимательской деятельности.

Затраты на НИОКР при налоговом учете списываются в течение одного года равными долями с того месяца, который является последующим после месяца завершения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. В ситуации, когда итоговые результаты НИОКР перестают применяться, затраты на них также не списываются в расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли.

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом

Разницу между этими двумя видами учета расходов на НИОКР можно представить в подобном виде: (нажмите для раскрытия)

Пункт Бухгалтерский учет Налоговый учет
Момент отражения расходов в учете После начала использования результирующих итогов НИОКР После момента завершения НИОКР
Период списания затрат в учете В соответствии с периодом полезного использования Не более 1-го года
Результирующий итог НИОКР Расходы отражаются при положительном итоге на счете 08 “Нематериальные активы”, а при отрицательном итоге – на счете 91/2 “Прочие расходы” Расходы учитываются как при положительном, так и при отрицательном итоге НИОКР
Отражение затрат в зависимости от результата Результат относится к нематериальным активам, основным средствам, прочим расходам или к затратам по основной деятельности Результат относится к нематериальным активам, основным или прочим расходам по производству и продаже

ООО “Стрела” в январе 2016 года самостоятельно выполнило НИОКР. Период полезного использования результатов составляет 2 года. Затраты, которые оно при этом понесло, составляют:

  • материалы 120 000 руб.;
  • амортизация оборудования и основных средств 5 000 руб.;
  • заработная плата работников, исполнявших НИОКР, 73 000 руб.;
  • взносы во внебюджетные фонды 22 000 руб.;

В этом случае бухгалтер должен сформировать следующие проводки, представленные в таблице ниже.

Дебет Кредит Описание операции
08 02 списана сумма амортизации оборудования и основных средств
08 10 списана сумма использованных материалов
08 70 списана сумма заработной платы работников, исполнявших НИОКР
08 69 списана сумма взносов во внебюджетные фонды

После того как на счете 08 будут собраны все понесенные расходы и результат НИОКР начинает использоваться в производственном процессе, к примеру, в марте 2016 года), необходимо составить следующую проводку:

Дебет 04 Кредит 08 – проведены расходы, связанные с НИОКР, в сумме 9 166,67 руб. (220 000 руб. / 24 мес.)

В налоговом учете расходы будут учитываться несколько другим образом:

220 000 руб. / 12 мес. = 18 333,33 руб.

Блиц ответы на 5 актуальных вопросов

Вопрос №1. Существует ли какие-либо льготы при налоговом учете расходов на НИОКР?

На законодательном уровне установлена льгота – увеличение расходов на НИОКР на коэффициент 1,5, только в том случае, если работы связаны с важными для государства НИОКР.

К ним, к примеру, можно отнести рациональное природопользование, энергосбережение, ядерную энергетику, то есть те сегменты деятельности, оптимизация которых приведет к улучшению какой-либо сферы для государства и населения страны в общем.

При этом в качестве доказательства понесенных расходов необходимо представить в налоговые органы отчет по НИОКР, который имеет специальную форму и правила заполнения.

Вопрос №2. Какие документы необходимы, чтобы обосновать целесообразность понесенных расходов при осуществлении НИОКР?

В качестве доказательств рассматриваются самые разнообразные документы, к примеру, ведомости начисления заработной платы сотрудникам, платежные поручения по перечислению взносов во внебюджетные фонды, счета-фактуры на покупку материалов. Иными словами, документы должны подтверждать, что действительно организация понесла определенные расходы, и они непосредственно относятся к выполнению НИОКР.

Вопрос №3. Если для осуществления НИОКР наша организация получила грант от государства, на каком счете нам необходимо отразить эту сумму?

  • Грант от государства на проведение НИОКР является госпомощью, поэтому проводки должны быть сформированы следующим образом:
  • Дебет 76/Финансирование НИОКР К 86 “Целевое финансирование” – отражается задолженность получателя средств по предоставлению финансирования
  • Дебет 51 Кредит 76/Финансирование НИОКР – денежные средства поступили на расчетный счет
  • Дебет 08 Кредит 10,70,69, 68 – отражаются расходы, понесенные в связи с НИОКР
  • После того как результат НИОКР будет получен и документально оформлен, бухгалтеру необходимо его провести:
  • Дебет 04 Кредит 08 – расходы на НИОКР включены в состав нематериальных активов
  • Дебет 86 Кредит 98/Безвозмездные поступления – финансирование относится к доходам будущих периодов
  • Дебет 98/Безвозмездное финансирование Кредит 91/1 – грант отнесен на прочие доходы

Вопрос №4. Если в результате НИОКР не был получен положительный результат, как нам учесть все понесенные расходы?

Если после проведения НИОКР не был получен положительный результат, то вам необходимо собрать все документально подтвержденные доходы и отнести их на счет прочих расходов. Таким образом, у вас не будет отражения по счетам нематериальных активов или основных средств, просто будет увеличение расходов по обычной деятельности в составе прочих.

Вопрос №5. Можно ли создать резерв средств, через который в перспективе оплачивать расходы на НИОКР, а также как правильно отразить эти деньги в бухгалтерском учете?

Да, действительно, компания имеет право создавать резерв на НИОКР, и использовать данные суммы для оплаты проведения указанных операций. Такую необходимость следует отразить в учетной политике компании, а также создавать резерв по всем установленным программам по НИОКР, заранее разработанным и утвержденным руководителем предприятия.

Создание резерва на НИОКР в бухгалтерии законодательством не предусмотрено, однако в налоговом учете этот резерв можно создать при условии, что при подсчете налога на прибыль используется метод начисления, а не кассовый метод.

Рассчитывается размер резерва исходя из размера расходов, запланированных в программе на НИОКР или по отдельным ее позициям, а потому сам резерв не может превышать запланированных затрат.

В резерв включаются те затраты, которые непосредственно относятся к НИОКР – оплата труда работников, отчисления по ней во внебюджетные фонды, стоимость затраченных материалов, амортизация средств производства.

Источник: https://online-buhuchet.ru/uchet-niokr-v-buxgalterskom-uchete/

Ссылка на основную публикацию